П.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС предусматривает, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Операция бесплатной передачи товара в соответствии с п. 1.4 ст. 1 Закона об НДС является операцией поставки, и у передающего лица при передаче товара возникают налоговые обязательства, по которым он выписывает два экземпляра налоговой накладной. Основанием для отражения налогового кредита в соответствии с п.п. 7.5.1 ст. 7 Закона об НДС может быть либо факт оплаты, либо факт получения налоговой накладной.
Законом об НДС прямо не установлено, что при бесплатном получении товара налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит и на основании вышеприведенных норм можно сделать ошибочный вывод, что если поставщик, бесплатно передавший товар выдаст получателю налоговую накладную, последний может воспользоваться правом на налоговый кредит. Механизм, исключающий передачу налоговой накладной получателю при бесплатном предоставлении товара, следует из норм Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 6.2 Порядка налоговая накладная дает право покупателю на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС. При бесплатной передаче получатель расходов по уплате НДС не несет. Пунктом 8 Порядка установлены случаи, при которых оба экземпляра налоговых накладных остаются у лица, которое их выписало. Случай бесплатной передачи в этом пункте также прямо не установлен, однако с учетом требований п. 6.2 Порядка при бесплатной передаче получателю налоговая накладная не выдается и оснований для отражения налогового кредита по бесплатно полученному товару он иметь не может.
Если бесплатный товар поступает из-за границы и если получатель при его растамаживании уплачивает НДС, он имеет право отнести эту сумму в налоговый кредит в соответствии с п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС при условии, что данный товар в последующем будет использоваться в налогооблагаемых операция в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
НДС, входящий в стоимость сопутствующих расходов, понесенных предприятием при получении бесплатного товара, относится к составу налогового кредита на общих основаниях. К таким затратам, в частности, могут быть отнесены расходы по доставке товара или услуги брокера по растамаживанию.
