Что такое поставка услуги в понимании Налогового кодекса?
Под поставкой услуг (пункт 14.1.185 Налогового кодекса) понимается любая операция, которая не является поставкой товаров, иная операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и прочие нематериальные активы, или предоставление иных имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия.
Рассмотрим операцию, при которой украинская компания получает услуги от нерезидента. Приведем пример на услугах раскрутки сайта.
Резидент заключил договор с предприятием в Российской Федерации на оказание ему услуг раскрутки и продвижения сайта в сети Интернет. Стоимость услуг составляет 5000 долларов США в месяц, в том числе НДС РФ 18 %.
Для того, чтобы выяснить, обязан ли резидент начислять НДС на стоимость этой услуги в Украине, необходимо определить место поставки услуг. Статья 185.1. (подпункт б) определяет объектом налогообложения поставку услуг, место предоставления которых размещается на территории Украины согласно статье 186 НК.
Пункт 186.3.статьи 186 НК определяет местом поставки таких услуг место, в котором получатель услуг является объектом налогообложения НДС в Украине. зарегистрирован как субъект хозяйствования. В нашем случае получателем услуг выступает резидент, поэтому местом поставки будет считаться территория Украины. Соответственно, эта операция
Далее нам следует определиться с базой налогообложения. Для этого обратимся к пункту 190.2. статьи 190 НК. Базой налогообложения НДС при поставке услуг нерезидентом является их договорная (контрактная) стоимость без НДС. То есть НДС, начисленный нерезидентом, следует исключить из облагаемой в Украине стоимости услуг нерезидента. На нашем примере, 5000 долларов США – 18% (900 долларов) = 4100 долларов – база налогообложения НДС.
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте услуг нерезидента, местом предоставления которых является территория Украины, согласно пункту 187.8. статьи 187 НК, будет дата списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату этих услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления услуг нерезидентом (акта выполненных работ (оказанных услуг), в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.
Предположим, по условиям нашего примера, что первым событием была оплата нерезиденту оговоренной в договоре суммы. В таком случае украинская компания обязана начислить и включить в состав налоговых обязательств по НДС сумму налога на добавленную стоимость на базу налогообложения:
4100 дол. США х 8 грн./дол. (курс условный) х 20 % (ставка НДС) = 6560 грн.
Порядок дальнейших действий изложен в статье 208 НК, которая устанавливает правила налогообложения НДС услуг, поставляемых нерезидентом на территории Украины. Как указывается в п.208.2 ст. 208 НК, получатель услуг начисляет НДС по основной ставке (20%) на базу налогообложения. При этом налогоплательщик выписывает налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. Налоговая накладная выписывается в одном экземпляре и остается у налогоплательщика. Далее, если получатель услуг зарегистрирован в качестве плательщика НДС, сумма начисленного налога подлежит включению в состав налоговых обязательств декларации по НДС в соответствующем налоговом периоде (п. 208.3. ст. 208 НК).
Однако налогоплательщик имеет право на налоговый кредит в этой же сумме. Ведь согласно п.198.2. ст. 198 НК, датой возникновения права на налоговый кредит при предоставлении услуг нерезидентом на территории Украины является дата оплаты (начисления) налоговых обязательств по этой операции в соответствии с п. 187.8. НК. Кроме того, п. 201.12.НК конкретизирует: для операций по предоставлению услуг нерезидентами на территории Украины документом, предоставляющим право на налоговый кредит, является налоговая накладная, налоговые обязательства по которой были включены в состав налоговых обязательств за предыдущий период.
В нашем примере налогоплательщик имеет право на включение в состав налогового кредита по НДС суммы 6560 грн. на основании выписанной налоговой накладной в предыдущем периоде, которая была включена в состав налоговых обязательств по НДС.
Александра Федак
Семинар по теме
