Вопрос. Наша компания является экспедитором. С заказчиком мы заключаем договор транспортного экспедирования грузов, а с перевозчиком - договор на перевозку груза в международном сообщении. От заказчика поступает общая сумма средств за услуги транспортно-экспедиционного обслуживания. Из этой суммы большая часть – «транзитные» средства, сумма, подлежащая перечислению перевозчику. В нашем распоряжении остается сумма, которая является вознаграждением экспедитора. Как правильно оформить налоговую накладную и акт оказанных услуг? Какие налоговые последствия для экспедитора при таком ведении налогового учета?
Ответ. В случае если Ваша компания является экспедитором, заказчик перечисляет на счет средства, предназначенные для оплаты перевозки, а также плату предприятию за транспортно-экспедиционные услуги. При этом, поскольку Ваше предприятие является посредником и оказывает услуги по организации перевозки груза, Вы по поручению, в интересах и за счет заказчика заключили с перевозчиком договор на международную перевозку груза и оплатили перевозчику надлежащую ему сумму за услуги.
Как указано в ст. 9 Закона Украины от 01.07.2004 № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности», в плату экспедитора не включаются расходы экспедитора для оплаты работ (услуг) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, а также на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования.
В акте выполненных работ правильно указывать отдельной строкой стоимость перевозки груза (в том числе международной), и отдельной строкой – стоимость транспортно-экспедиционных услуг.
В соответствии с п.136.1.19 и п.139.1.2 Налогового кодекса в составе доходов и расходов предприятия не учитываются средства, которые поступают (перечисляются) комиссионеру (поверенному, агенту и т.п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и прочих аналогичных гражданско-правовых договоров. В составе доходов Вашему предприятию следует отразить стоимость транспортно-экспедиционных услуг.
Относительно налогообложения НДС следует отметить следующее. В соответствии с п. 185.1. НК, объектом налогообложения НДС являются операции по поставке услуг, место поставки которых размещено на таможенной территории Украины (подпункт б), а также поставка услуг по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным, и авиационным транспортом (подпункт е). В соответствии с п.195.1.3 НК, подлежат налогообложению НДС по ставке 0% международные перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским, речным, и авиационным транспортом. Местом поставки услуг транспортного экспедирования, в соответствии с п.186.3. ж), является место регистрации получателя таких услуг. Если получатель услуг (заказчик) – резидент, плата за услуги транспортного экспедирования облагается НДС по ставке 20%.
Выписывая налоговую накладную заказчику, экспедитор отражает отдельной строкой сумму за услуги перевозки груза в международном сообщении, которая облагается по ставке 0%, и сумму платы экспедитора, которая облагается по ставке 20%, также отдельной строкой. Если перевозчик – плательщик НДС, полученная налоговая накладная на сумму международной перевозки, облагаемой по ставке 0%, также отражается в налоговом учете по НДС у экспедитора.
О спорных аспектах налогообложения экспедиторов налогом на добавленную стоимость читайте в материале Налогообложение экспедиторов
Записаться на семинар о транспортно-экспедиционной деятельности
www.kievbusinesscentre.com.ua
