Внимание! ГНСУ Приказом № 590 от 06.07.2012г. утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно включения в базу налогообложения НДС и в состав расходов средств, полученных в качестве суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг. Подробнее читайте в нашем материале.
Вопрос. Следует ли начислять НДС на сумму штрафной санкции, взыскание которой предусмотрено договором?
Ответ. Штраф – это разновидность неустойки. Неустойка в соответствии со ст. 549 Гражданского кодекса Украины является способом обеспечения исполнения обязательств. Согласно ст.ст. 230, 231 Хозяйственного кодекса Украины штрафными санкциями считаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения или ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства.
Операциями, которые считаются объектом налогообложения НДС, являются операции по поставке товаров/работ/услуг, место поставки которых размещено на таможенной территории Украины (ст. 185 Налогового кодекса).
Определение поставки товара и поставки услуг в Налоговом кодексе содержится в пунктах 14.1.191, 14.1.185. Поставкой товаров считается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, мена или дарение такого товара. Поставкой услуг считается любая операция, которая не является поставкой товара, иная операция по передаче права на объекты интеллектуальной собственности или иные нематериальные активы. Кроме того, в этих пунктах приведен перечень операций, которые считаются поставкой товаров или услуг в целях налогообложения.
Следует отметить, что взыскание штрафной санкции не является операцией по поставке товаров или услуг, а также не относится к перечню приравненных к ним хозяйственных операций. Поэтому взыскание штрафа не является объектом налогообложения НДС.
Поскольку аналогичные нормы содержались в налоговом законодательстве и до вступления в силу Налогового кодекса Украины, приведем разъяснения налоговых органов, действующие до вступления в силу Кодекса. Как указано в письме ГНАУ от 05.03.2008 г. № 4304/7/16-1517-15, начисление штрафа за нарушение условий договора не является объектом налогообложения НДС. По мнению ГНАУ, указанному в этом письме, штраф не является компенсацией стоимости товаров, следовательно, его не нужно облагать НДС.
В то же время такие виды ответственности, как компенсация индекса инфляции и 3% годовых, уплачиваемых покупателем за просрочку выполнения договорных обязательств, по мнению налоговой, следует облагать НДС (см. письмо ГНАУ от 06.08.2009 г. № 7599/6/16-1515-26, № 16773/7/16-1517-26 «Об обложении НДС полученных плательщиком сумм компенсации индекса инфляции и 3% годовых, уплачиваемых покупателем в случае просроченного выполнения им договорных обязательств»).
Тексты указанных писем приводим ниже:
|
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 05.03.2008 р. N 4304/7/16-1517-15
Щодо розгляду листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо оподаткування податком на додану вартість суми штрафу за несвоєчасну доставку вантажів, нарахованого до сплати підрозділами залізниці вантажовласникам, і повідомляє.
Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. При цьому визначення термінів "поставка послуг" та "поставка товарів" надано у пункті 1.4 статті 1 зазначеного Закону.
Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону, яким регулюється порядок визначення бази оподаткування податком на додану вартість операції з поставки товарів (послуг), до складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів і послуг.
Суми коштів, які не пов'язані з поставкою товарів чи послуг і які не є компенсацією вартості товарів (послуг), не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Щодо надання роз'яснення стосовно розрахунку суми штрафу за несвоєчасну доставку вантажів, то дане питання не належить до повноважень Державної податкової адміністрації України.
|
Заступник Голови
|
С. Чекашкін
|
|
|
|
|
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 06.08.2009 р. N 7599/6/16-1515-26, N 16773/7/16-1517-26
Щодо оподаткування ПДВ отриманих платником сум компенсації індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єктом оподаткування є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається згідно з нормами п. 4.1 ст. 4 Закону, а саме з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
З урахуванням вищевикладеного отримані платником суми компенсації індексу інфляції та 3 % річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань, повинні включатися до складу грошових зобов'язань боржника, як це визначено ст. 1 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", та відповідно включатися продавцем до бази оподаткування.
Дата виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які формуються внаслідок претензійної роботи або за рішенням суду щодо сплати зазначених сум (у розмірі індексу інфляції та 3 % річних від простроченої суми) понад встановленої договірної вартості товарів (робіт, послуг), відповідатиме даті фактичної сплати цих сум.
Згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягає відповідному коригуванню.
При цьому відповідно до п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 165, зареєстрованим у Мін'юсті України 23.06.97 р. за N 233/2037, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Заступник Голови Н. Рубан
Семинар по теме консультации
kievbusinesscentre.com.ua
