Вопрос. Наше предприятие осуществляет операции по экспорту товаров за рубеж. Экспортным контрактом предусмотрены условия поставки FCA (Киев). Когда в налоговом учете нам следует отразить доход от продажи товара на экспорт? В каком налоговом периоде следует отражать операцию по экспорту товара, которая облагается по ставке 0%?
Ответ. В соответствии с п.137.1. Налогового кодекса Украины датой признания доходов от реализации товаров признается дата перехода к покупателю права собственности на такой товар. При этом Международные правила толкования терминов «ИНКОТЕРМС» прямо не определяют момент перехода права собственности на поставляемый товар. Этот момент необходимо определять с учетом норм Конвенции ООН «О договорах международной купли-продажи товаров» от 11.04.1980г. и Закона Украины «О международном частном праве».
Специальной нормой, определяющей право, которым регулируется момент возникновения права собственности, является пункт 1 ст. 39 Закона Украины «О международном частном праве» от 23 июня 2005 года № 2709-IV. Пункт 1 статьи 39 устанавливает, что возникновение и прекращение права собственности и других вещных прав определяется правом государства, в котором соответствующее имущество находилось в момент, когда имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для возникновения или прекращения права собственности и других вещных прав, если иное не предусмотрено законом или международным договором Украины.
Условия поставки FCA «Франко перевозчик» предусматривает, в частности, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте согласно условиям FCA поставки. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку. Если же поставка осуществляется в другое место, указанное в условиях FCA поставки, продавец за отгрузку товара ответственности не несет. Поставкой по условиям FCA считается предоставление товара перевозчику или другому лицу, указанному покупателем, в указанном месте в установленную дату или в пределах периода, согласованного сторонами для осуществления поставки. Поскольку на условиях FCA (Киев) товар передается на территории Украины, датой перехода права собственности нерезиденту-покупателю будет считаться дата передачи товара, указанная в товарно-транспортных документах (CMR и прочих).
Сумму дохода следует определять с учетом особенностей налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте, согласно пп.153.1.1. ст. 153 НК. Доходы, начисленные/полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, которые связаны с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг в части их стоимости, которая не была ранее оплачена в предыдущих отчетных налоговых периодах, пересчитывается в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действующему на дату признания таких доходов, а в части ранее полученной оплаты - по курсу, действующему на дату ее получения.
Относительно налогообложения экспорта товаров НДС нужно отметить следующее. Операция по экспорту товара облагается НДС по ставке 0% согласно с пп.195.1.1. НК. Для отражения экспортной операции в отчетности по налогу на добавленную стоимость следует учесть, что в соответствии с пп.187.1 «б» НК датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров является дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения товаром таможенной границы Украины. Таким образом, датой возникновения налоговых обязательств, и соответственно, датой отражения указанной экспортной операции в декларации по налогу на добавленную стоимость будет дата отметки о фактическом пересечении товара границы Украины.
Александра Федак
kievbusinesscentre.com.ua
Семинар по теме консультации
