Вопрос. При регистрации предприятия учредитель внес в уставный капитал в виде взноса грузовой автомобиль стоимостью 500 000 грн. Нужно ли предприятию начислять и уплачивать налог с доходов физических лиц с оценочной стоимости внесенного в УК имущества?
Ответ. Внесение имущества в уставный капитал предприятия является прямой инвестицией. В соответствии с пп.14.1.81. "б" Налогового кодекса, прямой инвестицией является хозяйственная операция, предусматривающая внесение средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом.
Как указано в пп.165.1.44 НК, сумма имущественного и неимущественного взноса в уставный капитал юридического лица - эмитента корпоративных прав в обмен на такие корпоративные права не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица.
Пунктом 170.2. Налогового кодекса установлен порядок налогообложения инвестиционной прибыли, а именно общего финансового результата операций с инвестиционными активами. Согласно пп.170.2.2. НК инвестиционная прибыль рассчитывается как позитивная разница между доходом, полученным от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм подпунктов 170.2.4.-170.2.6. указанного пункта Кодекса.
При этом, как указано в упомянутом пункте НК, приобретением инвестиционного актива считается также операция по внесению субъектом средств или имущества в уставный капитал юридического лица-резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права. К продаже инвестиционного актива приравнены также операции по обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив, обратному выкупу такого актива, а также возврату средств, имущества или имущественных прав, внесенных в уставный капитал эмитента корпоративных прав в случае выхода из состава учредителей.
Согласно пп.164.2.9. НК в состав общего месячного (годового) облагаемого дохода физического лица включается сумма инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами.
Исходя из вышеизложенного, при внесении физическим лицом имущества в уставный капитал предприятия не возникает инвестиционной прибыли, которую следует включить в состав общего облагаемого дохода такого лица. Такая инвестиционная прибыль может возникнуть только при отчуждении (отступлении) физическим лицом своей доли в уставном капитале предприятия или при выходе из состава учредителей.
Не так давно ГНАУ утвердила Методические рекомендации «Относительно разъяснения требований, которые выдвигаются налогоплательщику во время проведения процедуры регистрации лица как плательщика НДС и аннулирования такой регистрации». В Методических рекомендациях, кроме прочего, рассматриваются налоговые последствия по НДФЛ при внесении физическим лицом имущества в уставный капитал юридического лица. По мнению ГНА Украины, операции по внесению налогоплательщиком средств или имущества в уставный капитал юридического лица-резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права считаются приобретением инвестиционного актива, поэтому, считает ГНАУ, предприятие, которое в обмен на внесенное в его уставный фонд движимое имущество предоставляет физическому лицу корпоративные права, выступает в данном случае налоговым агентом относительно стоимости такого имущества, т.е. обязано начислять, удерживать и уплачивать налог (НДФЛ) в бюджет от имени и за счет физического лица.
Мы не согласны с выводами налогового органа и считаем, что при внесении физическим лицом имущества в уставный капитал предприятия у такого предприятия нет обязанности начислять и уплачивать НДФЛ со стоимости внесенного имущества.
При этом мы исходим из правил начисления (выплаты) и налогообложения отдельных видов доходов, которые приведены выше (пп.170.2.2., пп.164.2.9 НК). Указанные правовые нормы являются специальными и имеют приоритет над общими нормами (в том числе п.173.6., 173.8. НКУ).
Александра Федак
kievbusinesscentre.com.ua
Семинар по теме
