Внимание! Архив консультаций.
Туроператорам необходимо дать возможность подсчитывать НДС исходя из плановых (прогнозных) затрат
Одним из вопросов, которые не урегулированы нормами налогового законодательства, является порядок определения туристическими операторами налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в случае, если на момент получения ими средств в качестве предварительной оплаты за услуги туристический продукт оператором еще не сформирован.
Пунктом 207.2 НК Украины предусмотрено, что базой налогообложения в случае проведения операций по поставке туристическим оператором туристического продукта (туристической услуги), предназначенного для его потребления (получения) на территории Украины, является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью поставленного им туристического продукта (туристической услуги) и стоимостью затрат, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта (туристической услуги). Аналогичное правило содержится в пункте 207.3 НК Украины по реализации туристического продукта, предназначенного для его потребления (получения) за пределами территории Украины.
При этом в Кодексе отсутствуют нормы, которые бы регламентировали порядок определения базы налогообложения НДС туроператором, который находится в процессе создания туристического продукта, а именно заключает договоры, осуществляет заказ (бронирование) услуг по временному размещению в Украине или за границей, услуг авиаперевозки, трансфера, экскурсионного обслуживания и т.д., и при этом такой туроператор уже получил от турагентов или заказчиков средства в оплату формирующегося туристического продукта, но не может точно определить объем затрат на создание турпродукта.
Описанная практика работы туристических фирм обусловлена факторами, характерными для туристической отрасли любой страны, а именно факторами сезонности, повышенного спроса на некоторые направления путешествий, жесткими условиями контрактов с иностранными и отечественными партнерами - поставщиками отдельных туристических услуг и т.п.
А поскольку туроператоры обязаны определять свои налоговые обязательства по НДС на момент получения оплаты за туристический продукт (пункт 187.1 НК Украины), и базой налогообложения НДС указанных субъектов является вознаграждение (разница между выручкой за турпродукт и себестоимостью турпродукта), на практике применяются следующие варианты определения налоговых обязательств по НДС:
- определение налоговых обязательств исходя лишь из суммы выручки от реализации турпродукта, что является экономически невыгодным;
- определение налоговых обязательств не на момент получения средств, а в налоговом периоде, в котором станет известен размер затрат и точный размер вознаграждения, однако этот подход рискован с точки зрения возможного доначисления налоговых обязательств органами ГНС и применения к налогоплательщику штрафных санкций;
- определение налоговых обязательств на дату поступления средств в оплату туристического продукта исходя из плановых (прогнозных) затрат на создание такого турпродукта.
Последний из приведенных вариантов считаем наиболее взвешенным и экономически обоснованным. Именно такой подход к определению туроператором налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость отражен в письме Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики № 04-39/10-1038 от 14.10.2011 года. Аналогичные рекомендации относительно определения налоговых обязательств по НДС исходя из плановых (прогнозных) расходов туроператоров в свое время приводились в письме ГНАУ № 22113/7/16-1517-26 от 08.10.2009 года.
Предложенный подход крайне необходимо отразить в тексте Налогового кодекса Украины. Считаем, что пункты 207.2 и 207.3 НКУ должны быть дополнены соответствующими абзацами или же статья 207 НК Украины должна быть дополнена отдельным пунктом следующего содержания:
"В случае получения туроператором средств в качестве оплаты за несформированный туристический продукт (туристическую услугу), то есть если размер затрат на приобретение (создание) туристическим оператором туристического продукта (туристической услуги) еще окончательно не определен, базой налогообложения является вознаграждение, которое определяется как разница между стоимостью предназначенного для реализации туристического продукта (туристической услуги) и стоимостью плановых затрат на приобретение (создание) такого туристического продукта (туристической услуги)".
Дмитрий Гарный, Александра Федак
Семинар по теме
