Вопрос. Предприятие оказывает услуги рекламы (СМИ, телевидение и т.д.). Заказчики - юридические лица резиденты и нерезиденты. Соответственно, часть выручки у нас не является объектом налогообложения НДС. Помогите разобраться с распределением налогового кредита.
Ответ. Место поставки услуг рекламы определяется местом регистрации заказчика таких услуг (подпункт «в» пункта 186.3 НКУ). В случае, если заказчиком услуг рекламы выступает нерезидент, такая операция не является объектом налогообложения НДС. Поэтому Вам следует осуществить распределение налогового кредита пропорционально части использования в налогооблагаемых операциях.
Согласно п. 199.1 ст. 199 НКУ, в случае, если приобретенные налогоплательщиком и/или изготовленные им товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, в суммы налога, которые налогоплательщик имеет право отнести в состав налогового кредита по НДС, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле их использования в налогооблагаемых операциях.
Распределению подлежат суммы налогового кредита по НДС по тем статьям расходов предприятия, которые участвуют как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. То есть налоговый кредит по расходам на аренду, услуги связи, прочие административные расходы подлежит такому распределению.
Доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и необлагаемыми операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых операций (без учета сумм НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых НДС операций (без учета сумм налога) за этот же предшествующий календарный год (п.199.2 НКУ). Определенная в процентах величина применяется в течение всего календарного года. По итогам календарного года налогоплательщик осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в облагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций и производит корректировку сумм налога, которые относятся в состав налогового кредита по НДС (п.199.4, п.199.5 НКУ).
Результаты перерасчета отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, при этом заполняются приложения 6 и 7 к декларации.
