Уплата налога на фрахт при перечислении средств экспедитору - нерезиденту
01.12.2014
Вопрос. Предприятие - экспедитор оплачивает партнеру - нерезиденту услуги транспортного и экспедиционного обслуживания (международная перевозка автомобильным транспортом). Облагается ли сумма, перечисленная нерезиденту за услуги перевозки по договору транспортного экспедирования, уплачиваемая нерезиденту как фрахт у источника выплаты (налогом на фрахт)? Соглашение об избежании двойного налогообложения со страной нерезидента содержит нормы, позволяющие налог на фрахт в Украине не уплачивать.
Ответ. Да, предприятие обязано при выплате дохода нерезиденту – экспедитору удержать налог на фрахт в размере 6% исходя из стоимости услуг перевозки.
Согласно п. 160.5 ст. 160 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта, а лицом, уполномоченным взимать этот налог и уплачивать его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком этого налога или нет, а также является ли он субъектом на упрощенной системе налогообложения или нет.
Под понятием фрахт согласно пп. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 НКУ понимается вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами, а также перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.
Согласно п. 103.3 ст. 103 НКУ бенефициарным (фактическим) получателем дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к доходам с источником происхождения из Украины считается лицо, которое имеет право на получение таких доходов. При этом бенефициарным (фактическим) получателем дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если оно имеет право на получение дохода, но является лишь агентом (номинальным получателем) или посредником по отношению к полученному доходу.
Поскольку экспедитор (в том числе нерезидент) является лишь посредником, который обеспечивает организацию перевозки груза за вознаграждение, и платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования, процедура урегулирования избежания двойного налогообложения согласно международным соглашениям не применяется при перечислении средств нерезиденту – экспедитору.
С учетом изложенного следует учесть, что если экспедитор в целях исполнения договора транспортного экспедирования привлекает к его выполнению третьих лиц, в том числе экспедиторов-нерезидентов, то оплата за услуги перевозки таким третьим лицам - нерезидентам не считаются платой экспедитору и подлежат налогообложению налогом на фрахт по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
С целью правильного подсчета базы налогообложения налогом на фрахт, а также формирования достоверной документации на услуги перевозки рекомендуем запрашивать у нерезидента разбивку стоимости услуг перевозки (фрахта) и стоимости услуг экспедированияю
