Изменения в налоговом законодательстве – 2015. Трансфертное ценообразование

ТЦО и контролируемые операции в 2015 году

Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля трансфертного ценообразования» № 72-VIII (далее - Закон № 72)  изложена в новой редакции вся статья 39 НКУ относительно трансфертного ценообразования. Впрочем, методология ТЦО не претерпела существенных изменений. Зато в корне изменились условия для признания определенных операций контролируемыми.

Начиная с 01.01.2015 г. контролируемыми признаются только операции с нерезидентами, которые являются связанными лицами или нерезидентами, зарегистрированными в «низконалоговых» юрисдикциях (по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины).

Операции с соответствующим нерезидентом могут быть признаны контролируемыми в случае, если налогоплательщик и/или его связанные лица имеют объем дохода свыше 20 млн. грн. и при этом налогоплательщик и/или его связанные лица осуществляли с таким нерезидентом операции на сумму, превышающую 1 млн. грн. (без учета НДС) или 3 процента дохода.

При этом важно понимать, что, учитывая изменение определения понятия «связанных лиц» такими лицами могут быть признаны нерезиденты не только в силу формального владения корпоративными правами, но также на основании того факта, что сумма долговых обязательств, предоставленных таким нерезидентом или гарантированных им, превышает сумму собственного капитала резидента более чем в 3,5 раза.

Также в состав контролируемых операций включаются операции по продаже товаров через комиссионеров-нерезидентов (независимо от их связанности или регистрации в «низконалоговой» юрисдикции), а также операции, осуществляемые между связанными лицами с привлечением (при посредничестве) лиц, не являющихся связанными, но:

- не выполняющих существенных функций, связанных с приобретением (продажей) товаров (работ, услуг) между связанными лицами;

- не использующих существенных активов и /или не принимающих на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг) между связанными лицами.

Начиная с 01.01.2015 г. трансфертное ценообразование используется исключительно для контроля исчисления налога на прибыль.

Подача отчета о контролируемых операциях будет обязательной только для операций, которые в совокупности превышают 5 млн. грн., для операций меньших объемов налогоплательщик обязан предоставить справку о таких операциях в составе декларации по налогу на прибыль.

Представление отчетов и определение операций контролируемыми в 2014 осуществляется в соответствии с правилами, действовавшими в 2014 г.

Определенных изменений претерпели правила проведения проверки контролируемых операций органами Государственной фискальной службы. Наиболее существенным изменением является увеличение срока давности для контроля таких операций до 7 лет.