Мы подготовили обзор существенных изменений в налоговом законодательстве, которые вступили в силу с 2015 года и касаются налога на прибыль.
28 декабря 2014 было принято несколько законов, которыми внесены значительное количество изменений в правила налогообложения:
- Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» № 71-VIII (далее - Закон № 71);
- Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогового контроля трансфертного ценообразования» № 72-VIII (далее - Закон № 72);
- Закон Украины «О мерах по стабилизации платежного баланса Украины в соответствии со статьей ХII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 гг.» № 73-VIII (далее - Закон № 73);
- Закон Украины «О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Украины» № 76-VIII (далее - Закон № 76);
- Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» № 77-VIII (далее - Закон № 77);
- Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2015 год» № 80-VIII (далее - Закон № 80).
Все указанные законы были опубликованы 30 или 31 декабря 2014 и вступили в силу с 01.01.2015 г. (за исключением Закона № 73, который вступает в силу с момента опубликования решения Кабинета Министров Украины относительно завершения консультаций с международными финансовыми организациями).
Изменения в подсчете базы налогообложения налогом на прибыль
Законом № 71 изложен в принципиально новой редакции раздел III Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) относительно порядка исчисления налога на прибыль.
Вместо уже привычного порядка ведения раздельного налогового учета вводится принципиально новый порядок, основанный на определении финансового результата (прибыли до налогообложения) по данным бухгалтерского учета. В дальнейшем предусматривается корректировка этого финансового результата на ряд налоговых разниц.
Концептуальной основой бухгалтерского учета могут выступать Международные стандарты финансовой отчетности для тех предприятий, для которых применение таких стандартов является обязательным согласно п. 2 ст. 12-1 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также для тех предприятий, которые приняли решение использовать международные стандарты (п. 3 ст.12-1 этого же Закона).
Контролирующим органам предоставлено право проведения проверки правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, а также определения финансового результата по соответствующим стандартам (п.п.20.1.43, 20.1.44 ст.20 НКУ).
При этом предприятия, годовой доход от любой деятельности которых не превышает 20 000 000 гривен, могут по собственному решению отказаться от учета налоговых разниц (кроме убытков прошлых лет) и определять объект налогообложения только на основании финансового результата (прибыли для налогообложения), определенного по правилам бухгалтерского учета. В дальнейшем налогоплательщик не может отказаться от такого решения.
Штрафные санкции по результатам проверок налоговых деклараций по налогу на прибыль 2015 года не применяются.
Предприятия, которые имеют годовой доход в объеме, превышающем 20 000 000 гривен, обязаны вести учет налоговых разниц, определенных НКУ.
Новая редакция раздел III НКУ использует новую необычную терминологию и методологию налогового учета - вместо ведения раздельного учета доходов и расходов предлагается вести только учет налоговых разниц.
По своему юридическому содержанию конструкция «финансовый результат до налогообложения увеличивается» соответствует ранее используемым фразам «в состав доходов налогового учета включается» или «в состав расходов налогового учета не включается». Эквивалентом фразе «в состав доходов не включается» или «в состав расходов включается» является юридическая конструкция «финансовый результат до налогообложения уменьшается».
Остается механизм раздельного учета операций с основными средствами и ценными бумагами. При этом финансовый результат до налогообложения, определенный по данным бухгалтерского учета, «заменяется» (с определенными корректировками) на финансовый результат, определенный по данным раздельного учета. В таком случае в разделе III НКУ используются одновременно обе вышеуказанные юридические конструкции - увеличение финансового результата до налогообложения на результат отдельных операций по данным бухгалтерского учета и уменьшение финансового результата до налогообложения на результат этих операций по данным отдельного налогового учета.
Механизм налогового учета ценных бумаг приведен в соответствие с их бухгалтерским учетом, но отрицательный финансовый результат отчетного периода (убытки) «общий» объект налогообложения не уменьшают, а переносятся на последующие налоговые периоды.
Налоговая декларация по налогу на прибыль, начиная с налоговой декларации 2015 года, подается в срок до 1 июня.
Уплата ежемесячных авансовых взносов
Механизм уплаты ежемесячных авансовых взносов сохранен, но НКУ предусматривает поэтапную смену базы и механизма уплаты ежемесячных авансовых взносов:
В январе - декабре 2015 года и январе - мае 2016 налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль на основании норм п.57.1 ст.57 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.:
- в январе-феврале 2015 г. - в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2013 год,
- в марте 2015 г. - мае 2016 г.- в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за 2014 год.
От уплаты авансовых взносов освобождены новосозданные субъекты, а также налогоплательщики, у которых объем дохода за предыдущий год меньше 10 млн. грн. и налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения.
Начиная с июня 2016 г. предусматривается применение новой базы для расчета ежемесячного авансового взноса - он будет рассчитываться в размере 1/12 суммы начисленного налога на прибыль за предыдущий отчетный год, уменьшенной на сумму уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов, которая осталась не засчитанной в уменьшение налогового обязательства.
От уплаты авансовых взносов будут освобождены новосозданные налогоплательщики, субъекты с объемом дохода за предыдущий отчетный год менее 20 млн. грн., и налогоплательщики, перешедшие с упрощенной на общую систему налогообложения.
Перенос убытков
Пп.140.4.2 ст.140 НКУ позволяет уменьшать финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет.
При этом с незначительными изменениями сохраняется порядок погашения убытков, возникших по итогам 2011г. - объект налогообложения 2015 года уменьшается на 25% убытков по итогам 2011 года, увеличенный на сумму непогашенных убытков, возникших в последующие годы (включая непогашенную в 2012-2014 гг. долю убытков 2011 г.).
Алексей Шматко,
президент «Аксиома Консалтинг Груп»
к.э.н., сертифицированный аудитор,
сертифицированный налоговый консультант
Читайте также:
