Кто такой бенефициарный получатель: судебная практика и мнение ГФС

Кто такой бенефициарный получатель: судебная практика и мнение ГФС

Чтобы можно было считать нерезидента фактическим получателем дохода, такой субъект  должен обладать не только правом на получение дохода, но и должен быть тем, кто определяет дальнейшую экономическую судьбу дохода.

ГФСУ в письме от 31.10.2014 г. № 9033/7/99-99-10-02-02-17 рассмотрела вопрос о признании лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного владельца).

Высший административный суд, истолковывая вышеуказанное определение, в своем решении от 24.03.2014 г. № К/800/52155/13 исходит из того, что определение «фактический получатель дохода» не должно толковаться в узком, техническом смысле, его значение следует определять исходя из целей, задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, таких как «уход от уплаты налогов», с учетом основного принципа - предотвращения злоупотребления положениями договора. Для определения лица как фактического получателя дохода такое лицо должно обладать не только правом получения дохода, но и, как следует из международной практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения, должно быть лицом, определяющим дальнейшую экономическую судьбу дохода.

В указанном письме ГФС высказывает мнение, что предусмотренные международными договорами льготы по уплате налога не могут быть применены в случае, когда нерезидент действует как промежуточное звено в интересах другого лица и фактически получает выгоду от дохода. ГФС акцентирует внимание, что льготные ставки налога не могут быть применены в случае, когда доход выплачивается нерезиденту-промежуточному звену, претендующему на льготную ставку налога с доходов в виде роялти, дивидендов, процентов, однако выплачивающему весь доход (его большую часть) другому нерезиденту, который не мог бы применить льготную ставку в случае, если бы такой доход выплачивался этому нерезиденту напрямую.

Следует предположить, что налогоплательщикам придется собирать дополнительные доказательства «бенефициарности» нерезидента, даже если выплата дохода в пользу субъекта другой страны по тексту соглашения с ним позволяет утверждать, что он является фактическим получателем дохода.

kievbusinesscentre.com.ua

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 31.10.2014 г. N 9033/7/99-99-10-02-02-17

Государственная фискальная служба Украины по результатам анализа решений Высшего административного суда Украины по вопросу применения пункта 103.3 статьи 103 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) в части определения термина "бенефициарный (фактический) получатель (владелец) дохода" сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 103.2 статьи 103 Кодекса лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором во время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода для целей применения уменьшенной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т.п. нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение доходов и не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода (пункт 103.3 статьи 103 Кодекса).

Указанные положения согласуются с предписаниями действующих договоров об избежании двойного налогообложения, в частности, применением в статьях 10 "Дивиденды", 11 "Проценты" и 12 "Роялти" таких договоров словосочетания "если получатель фактически имеет право на них".

В то же время легальное определение термина "бенефициарный (фактический) получатель (владелец) дохода" как в Кодексе, так и в международных договорах отсутствует.

Высший административный суд Украины, предоставляя толкование указанного выше термина, в своем решении от 24.03.2014 г. № К/800/52155/13 исходит из того, что фактический получатель дохода не должен толковаться в узком, техническом смысле, его значение следует определять исходя из целей, задач международных договоров об избежании двойного налогообложения, таких как "уход от уплаты налогов", и с учетом следующих основных принципов, как то "предотвращение злоупотребления положениями договора". Для определения лица как фактического получателя дохода, такое лицо должно обладать не только правом на получение дохода, но и, как следует из международной практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения, должно быть лицом, определяющим дальнейшую экономическую участь дохода.

Таким образом, Высший административный суд Украины фактически исходит из того, что для признания лица в качестве фактического получателя дохода (бенефициарного владельца) необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но и того, что такое лицо должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое получает выгоду от дохода и определяет его дальнейшую экономическую участь. При определении фактического получателя дохода следует также учитывать выполняемые функции и возложенные на нерезидента риски.

Следовательно, предусмотренные международными договорами льготы по уплате налога не могут быть применены в случае, когда нерезидент действует как промежуточное звено в интересах другого лица, которое фактически получает выгоду от дохода. В частности, не могут быть применены льготные ставки налога в случае, когда доход (в рамках соглашения или серии сделок) с источником их происхождения в Украине выплачивается таким образом, что нерезидент (промежуточное звено, имеющее узкие, ограниченные полномочия в отношении дохода), претендующий на получение льготной ставки налога с доходов в виде роялти, дивидендов, процентов, выплачивает весь доход (его большую часть) другому нерезиденту, который не мог применить льготную ставку в случае, если бы такой доход выплачивался последнему.

Это письмо обязываю довести до юридических и других заинтересованных подразделений для учета при проведении контрольно-проверочных мероприятий, осуществлении процедур административного обжалования и сопровождении дел в судах.