Письмо ГФС Украины от 06.03.2015 г. № 7796/7 / 99-99-19-03-02-17 «О налоге на добавленную стоимость»
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ПИСЬМО
06.03.2015 г. № 7796/7 / 99-99-19-03-02-17
ГУ ГФС в областях, г. Киеве,
Межрегиональное главное управление ГФС -
Центральный офис по обслуживанию крупных плательщиков
О налоге на добавленную стоимость
Государственная фискальная служба Украины в связи с вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2015 № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» сообщает об отдельных особенностях составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за отчетные периоды, начиная с февраля 2015 года, и последующие отчетные периоды с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс) Законом Украины от 28 декабря 2014 № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (далее - Закон № 71).
Представление налоговой декларации по НДС (далее - декларация) за отчетные (налоговые) периоды февраль 2015 года и последующие отчетные периоды (далее - отчетные (налоговые) периоды) будет осуществляться по форме и в порядке, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 №957 в редакции приказа Министерства финансов Украины от 23.01.2015 № 13 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.01.2015 за №102/26547 (далее - Порядок № 13).
1. Особенности заполнения отдельных строк разделов I и II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
В связи с введением системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость объемы корректировки налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса (увеличение и/или уменьшение налоговых обязательств) отражаются в отдельных строках раздела I декларации в зависимости от даты возникновения налоговых обязательств, которые корректируются (до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года).
Корректировка в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса объемов поставок, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 1 февраля 2015 года, отражается в строке 8.1 раздела I декларации.
В строке 8.2 раздела I декларации отражается корректировка объемов поставок в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период после 1 февраля 2015 года.
Например:
расчет корректировки, составленный в феврале 2015 года, к налоговой накладной, составленной в сентябре 2014 года, должен быть отражен в строке 8.1.1 (или 8.1.2 или 8.1.3) декларации за февраль 2015 года;
расчет корректировки, составленный в апреле 2015 года к налоговой накладной, составленной в марте 2015 года, должен быть отражен в строке 8.2.1 (или 8.2.2 или 8.2.3) декларации за апрель 2015 года.
В каждом из указанных выше случаев в строках 8.1.3 и 8.2.3 декларации отражается корректировка объемов поставок, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость (корректировки объемов операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, освобождались от налогообложения, и тех, которые не были объектом налогообложения), и которые ранее были отражены в строках 2.2, 3 и 4 деклараций, поданных за отчетные налоговые периоды до 1 февраля 2015 года и после 1 февраля 2015 года соответственно.
Корректировка объемов приобретения товаров/услуг на основании расчетов корректировки, которые были составлены и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) после 1 февраля 2015 года, отражаются в строке 16 раздела II в декларации независимо от даты составления налоговой накладной (до 01.02.2015 г. или после 01.02.2015 г.), к которой составляются такие расчеты корректировки.
Расчеты корректировки, которые составлены в соответствии с нормами Кодекса до 1 февраля 2015 года, но по каким-либо причинам не отражены в декларациях за те отчетные периоды, в которых такие расчеты корректировки составлены, в декларацию за февраль 2015 года не включаются. Такие расчеты корректировки включаются в налоговую отчетность тех отчетных периодов, в которых такие расчеты корректировки составлены, путем представления уточняющих расчетов в декларации за следующие отчетные периоды.
2. Особенности заполнения отдельных строк разделов III и IV налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Об отражении в декларации за февраль 2015 года сумм остатков отрицательного значения, непогашенных по состоянию на 01.02.2015 г.
Пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса определено, что по выбору налогоплательщика, он отражает в заявлении, которое подает в составе налоговой декларации, остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года:
либо увеличивают размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, определенной пунктом 200-1.3 статьи 200-1 раздела V Кодекса (далее - регистрационная сумма), с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса);
либо подлежат возврату плательщику в порядке, определенном статьей 200 Кодекса в редакции, действовавшей в 2014 году (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса).
Остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, включают в себя:
отрицательное значение суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 статьи 200 настоящего Кодекса и отраженной в строке 20.2 декларации за январь 2015 года;
остатки отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после бюджетного возмещения, задекларированные налогоплательщиками за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года и отраженные в строке 24 декларации за январь 2015 года;
непогашенные по состоянию на 01.02.2015 г. остатки отрицательного значения, задекларированные в строке 23.2 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость последующих отчетных (налоговых) периодов;
непогашенные по состоянию на 01.02.2015 г. остатки сумм налога на добавленную стоимость, которые были заявлены налогоплательщиками в строке 23.1 декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года.
Указанные суммы остатков, непогашенные по состоянию на 01.02.2015, учитываются в приложении 2 (Д2) в декларации до их полного погашения.
Следует отметить, что порядком определения суммы налога, подлежащей уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или возмещению из Государственного бюджета Украины (бюджетному возмещению), и сроки проведения расчетов (статья 200 Кодекса), который действовал до 2015 года, определено, что остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.
Таким образом, в декларации за февраль 2015 г. (строка 20.1) могут быть включены суммы непогашенных состоянию на 01.02.2015г. остатков отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, задекларированные в строках 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года, в размере, не превышающем положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и налогового кредита отчетного периода февраля 2015 г. (строка 18). Указанная сумма не учитывается в приложении 2 (Д2) в декларации и не может быть учтена в увеличение регистрационной суммы и суммы, заявленной к бюджетному возмещению.
Остальные непогашенные по состоянию на 01.02.2015г. остатки отрицательного значения в разделе III декларации за февраль 2015 не отображаются, поэтому строки 20.2 и 20.3 в декларации за февраль 2015 г. не заполняются. Показатели таких строк впервые могут быть сформированы в декларации за отчетный период март 2015 года и учитываются при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет либо подлежит бюджетному возмещению, либо переносится в декларации следующих отчетных периодов.
Об особенностях заполнения некоторых строк разделов III и IV декларации.
В строку 20.1 раздел III декларации за февраль 2015 г. переносится значение строки 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года в пределах значения строки 18 декларации за февраль 2015 года.
Остальная сумма строк 24 и 20.2 декларации за январь 2015 года учитывается в разделе IV декларации за февраль 2015 года и в приложении 2 (Д2) к этой декларации.
В строку 20.1 раздел III декларации начиная с отчетного периода март 2015 г. переносится значение строки 24 декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период (например, в строке 20.1 декларации за март 2015 г. отображается значение строки 24 декларации за февраль 2015 года).
В строку 20.2 раздела III декларации переносятся из строки 27 раздела IV декларации и графы 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года и на которые согласно задекларированным плательщиком по желанию в соответствии с подпунктом «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса в текущем отчетном (налоговом) периоде был увеличен размер регистрационной суммы с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение.
Например, плательщик задекларировал желание увеличить регистрационную сумму на 10 тыс. в декларации за февраль 2015 года, которую подал в контролирующий орган 10.03.2015г.. Регистрационная сумма увеличена 23.03.2015г. В таком случае сумма 10 тыс. должна быть указана плательщиком в строке 27 раздел IV декларации за март 2015 года, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за март 2015 года и перенесена в строку 20.2 раздел III такой декларации.
В строке 20.3 раздел III декларации указывается сумма, на которую увеличен / уменьшен остаток отрицательного значения, сложившегося после 1 февраля 2015 г., по результатам проверки контролирующего органа.
Увеличение/уменьшение по результатам проверки контролирующего органа остатка отрицательного значения, сложившегося до 1 февраля 2015 года, указывается в графе 10 приложения 2 (Д2) в декларации за отчетный период, в котором было вынесено и согласовано решение по результатам проверки, и переносится в строки 28 раздел IV такой декларации.
Информация о налоговом уведомлении-решении, которым увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения налога указывается в отдельной таблице "*** Увеличен/ уменьшен остаток отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения", содержащийся после раздела IV декларации.
Сумма, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам представления уточняющего расчета, указывается в строке 29 раздел IV декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет представлен в качестве приложения к декларации. В эту строку включается лишь уточнение показателей отчетных (налоговых) периодов до 1 февраля 2015 года. Эта сумма указывается и в графе 11 приложения 2 (Д2) в такой декларации.
Дополнительное поле в строке 22.1 раздел III декларации предусмотрено для отображения регистрационной суммы налога, исчисленной на момент подачи такой декларации, а строка 22.1 предусмотрена для отражения суммы превышения отрицательного значения, указано в строке 22 декларации за регистрационной суммой, указанной в дополнительном поле в строке 22.1.
В то же время в период работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость в тестовом режиме, налоговые накладные регистрируются налогоплательщиками в ЕРНН без ограничения регистрационной суммой, а потому в тестовый период регистрационная сумма может иметь отрицательное значение.
Таким образом, с целью недопущения некорректного заполнения показателей налоговой отчетности по НДС за отчетные периоды с февраля 2015 году до завершения тестового режима работы системы электронного администрирования налога на добавленную стоимость:
если регистрационная сумма имеет положительное значение, то такая сумма указывается в дополнительном поле строки 22.1 декларации, а в строке 22.1 декларации отражается сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой. Такая сумма превышения отрицательного значения над регистрационной суммой переносится в строку 24 декларации;
если регистрационная сумма имеет отрицательное значение, то в дополнительном поле строки 22.1 декларации указывается "0", а сумма отрицательного значения из строки 22 декларации переносится в строку 22.1 и строку 24 декларации.
Значение строки 23 декларации распределяется по направлениям использования полностью или частично в уменьшение налогового долга по налогу на добавленную стоимость при его наличии (указывается в строке 23.1), и/или подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (указывается в строке 23.2). При этом сумма, которая декларируется к бюджетному возмещению, исчисляется в приложении 3 (Д3) декларации, а значение строки 23.2 не может быть больше значения строки 3 приложения 3 (Д3) в декларации.
В строке 23.3 указывается сумма, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Значение этой строки определяется как разница значений строк 23 и 23.1, 23.2.
Обращаем внимание, что при заполнении строки 25.2 декларации 0121-0123, 0130 обязательным является заполнение поля декларации "**** Реквизиты специального счета" для обеспечения перечисления на этот счет средств электронного счета плательщика.
3. Особенности заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Общее правило заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации:
все итоговые показатели по каждой графе таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации указываются в строке «Всего», который всегда является первой строкой таблицы;
расшифровка показателя строки «Всего» каждой графы таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации осуществляется в хронологическом порядке, начиная сверху с отчетного периода, который является ближайшим к даты подачи декларации (самый отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом. То есть, сначала отображается ближайшая дата до даты подачи декларации, под ней - более ранняя дата;
не могут быть одновременно заполнены в одной строке графы 2 - 5 приложения 2 (Д2) в декларации (так, например, если в одном отчетном периоде плательщиком было одновременно задекларировано отрицательное значение двух разных категорий, такие суммы указываются в разных строках и соответствующих графах таблицы 1 приложения 2 (Д2) с одинаковой датой в графе 1).
В графе 1 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации указывается отчетный (налоговый) период, в котором возникла сумма отрицательного значения, соответствует категории такой суммы, указанной в графах 2 - 5 приложения 2 (Д2) в декларации.
Графы 1 - 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм, отражаемых в графах 2 - 5 Сначала сверху в графе 1 указывается отчетный период, в котором возникло значение графы 2 («январь 2015 года» в формате «01.2015»), затем ниже - в хронологическом порядке (с более новой даты к более старой) отчетные периоды, в которых возникли значение графы 3, затем - 4, в последнюю очередь - графы 5.
В графы 2 - 5 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 г. переносятся показатели декларации за январь 2015 года и в соответствующих случаях - предыдущих отчетных периодов в разрезе категорий такого отрицательного значения и отчетных периодов их возникновения.
Так, например:
непогашенный состоянию на 01.02.2015 остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в декабре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года, а в графе 1 строки, в котором указана эта сумма, отмечается отчетный период "декабрь 2014 года" в формате «12.2014»;
непогашенный состоянию на 01.02.2015 года остаток суммы, которая была задекларирована к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость последующих отчетных (налоговых) периодов в той ее части, которая возникла в ноябре 2014 года, должна быть указана в графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года. В следующей строке после (ниже) суммы, которая была задекларирована в декабре 2014 года, а в графе 1 строки, в котором указана эта сумма, отмечается отчетный период "ноября 2014 года "в формате" 11.2014 ";
сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода, и сумма налога на добавленную стоимость, которая была заявлена к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, указанные в строках 24 и 23.1 соответственно декларации за декабрь 2014 года, будут указаны в разных строках таблицы 1 приложения 2 (Д2) в графах 3 и 5 соответственно, но при этом в каждом из этих строк в графе 1 должен быть указан отчетный период «декабрь 2014 года» в формате «12.2014» .
В графе 2 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 г. указывается сумма отрицательного значения, подлежащего зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 20.2 декларации за январь 2015 года), уменьшенная на сумму, указанную в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года. В графе 1 в этом случае указывается отчетный период - январь 2015 года в формате «01.2015».
При этом, если часть значения строки 20.2 декларации за январь 2015 года, которая соответствует сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров / услуг в отчетном налоговом периоде, была перенесена в строку 22 декларации за январь 2015 года и в строку 23.1 декларации за январь 2015 или в строку 24 такой декларации (согласно подпункту "б" пункта 200.4 статьи 200 раздела V Кодекса), то в графу 2 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 переносится остаток значение строки 20.2 декларации за январь 2015 года, не перенесена в строк 23.1 и 24 декларации за январь 2015 года и не указан в строке 20.1 декларации за февраль 2015 года.
В графе 3 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 указывается сумма остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (показатель строки 24 декларации за январь 2015 года) за вычетом суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года. При этом значение строки 24 указывается в строке «Всего», а распределение этой суммы в разрезе отчетных периодов ее возникновения (с более новой даты к более древней) отмечается ниже в этой же графе исходя из показателей, задекларированных плательщиком в приложении 2 (Д2) в декларации за январь 2015 года, в хронологическом порядке.
В графе 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 г. указываются суммы, задекларированные к бюджетному возмещению в счет уменьшения налоговых обязательств по налогу следующих отчетных (налоговых) периодов, оставшихся непогашенными по состоянию на 01.02.2015 (строка 23.2 деклараций предыдущих отчетных периодов).
В графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 указываются остатки сумм налога, заявленных налогоплательщиками к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке и остались непогашенными по состоянию на 01.02.2015 (строка 23.1 декларации по январь 2015 и предыдущих отчетных периодов в пределах непогашенных (невозмещенных) остатков).
Для корректного заполнения сумм, которые указываются в графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) декларации, налогоплательщикам целесообразно до даты подачи такой декларации обратиться в контролирующий орган, в котором такой налогоплательщик состоит на учете, для сверки остатков отрицательного значения по состоянию на 01.02.2015г. в разрезе налоговых периодов их возникновения.
Остатки отрицательного значения, возникшие (задекларированные) в отчетных (налоговых) периодах до 1 февраля 2015 года, за исключением непогашенного остатка сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, и суммы, которая была включена в графу 20.1 декларации за февраль 2015 года, должны быть полностью перенесены в графы 2 - 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года. Эти суммы в дальнейшем могут быть направлены либо для учета в счет увеличения регистрационной суммы (подпункт "а" пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) или задекларированы к возврату плательщику на текущий счет в порядке, который действовал в 2014 году (подпункт "б" пункта 33 подразделения 2 раздела ХХ Кодекса).
Непогашенный остаток сумм налога на добавленную стоимость, который был заявлен за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года к бюджетному возмещению на счет плательщика в банке, переносится в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации полностью или частично по желанию плательщика.
Такое решение налогоплательщик должен принять одноразово и отразить в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года.
Это обусловлено тем, что в случае, если плательщик желает получить остатки сумм бюджетного возмещения, которые остались невозмещенными состоянию на 01.02.2015г., как бюджетное возмещение на счет в банке, такие суммы не переносятся в графу 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 г. и продолжают учитываться в интегрированной карточке налогоплательщика (далее - ИКПП) и возмещаются на счет плательщика в банке в соответствии с нормами Кодекса.
Суммы, указанные в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года, в дальнейшем могут быть направлены только для учета в расчете регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса) и не могут быть передекларованы как бюджетное возмещение.
Остатки сумм налога, заявленных налогоплательщиками к бюджетному возмещению и перенесенных в графы 4 и 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года, снимаются с учета в ИКПП и в дальнейшем учитываются в разделе IV декларации и в таблице 1 приложения 2 (Д2) в декларации в следующих отчетных периодах до полного их погашения.
Сумма отрицательного значения, которую плательщик пожелал направить на увеличение регистрационной суммы (подпункт «а» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «В соответствии с пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса пожаловать согласно подпункту «а» на сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов в размере (указывается словами) увеличить размер суммы налога, на которую мы имеем право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенной в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса» (далее – поле «а» приложения 2 (Д2) в декларации), и дополнительно указывается цифрами в отдельном поле электронной формы налоговой декларации (дублирует сумму, указанную словами). Эта сумма не может быть больше значения графы 14 (строка «Всего») приложения 2 (Д2) в декларации текущего отчетного периода.
Сумма налога, которая указана в поле «а» приложения 2 (Д2) в декларации, в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации текущего отчетного периода не указывается, а переносится в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации того отчетного периода, в котором произошло увеличение регистрационной суммы. Если в счет увеличения регистрационной суммы зачислена только часть суммы, указанной в поле «а» приложения 2 (Д2) декларации, то в графу 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации переносится только та сумма налога, на которую фактически увеличена регистрационная сумма.
Таким образом, первый раз графа 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации может быть заполнена только в таблице 1 приложения 2 (Д2) в декларации за март 2015 г. (если увеличение регистрационной суммы состоится в марте 2015 года) и последующих отчетных периодах.
Сумма отрицательного значения, которую налогоплательщик изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (подпункт «б» пункта 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса), указывается прописью в поле перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) «В соответствии с пунктом 33 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса пожаловать согласно подпункту «б» сумму остатка отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов в размере _______ гривен (отмечается словами) (указывается значение строки 3 таблицы 2 Д2) вернуть на счет в банке» (далее - поле «б» приложения 2 (Д2) в декларации) в размере, не превышающем суммы, рассчитанной в таблице 2 приложения 2 (Д2) в декларации и отмечается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации текущего отчетного периода.
Суммы, указанные плательщиком налога в графах 2 - 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года, в следующих отчетных периодах могут уменьшаться на сумму увеличения регистрационной суммы в текущем отчетном периоде (указывается в графе 7 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 27 раздел IV декларации) или путем декларирования (кроме сумм, указанных в графе 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2)) в счет бюджетного возмещения на счет налогоплательщика в банке (указывается в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и в строке 30 раздел IV декларации).
Суммы, включенные в граф 2 - 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года и последующие отчетные периоды, можно задекларировать как бюджетное возмещение на счет в банке с соблюдением норм пункта 200.5 статьи 200 раздела V Кодекса, и только в случае, если эти суммы не были задекларированы на увеличение регистрационной суммы. Суммы, включенные в графы 2 - 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации, которые налогоплательщик изъявил желание вернуть (возместить) на счет в банке (указанные в поле «б» приложения 2 (Д2) в декларации), рассчитываются в таблице 2 приложения 2 (Д2) в декларации указываются в графе 13 таблицы 1 приложения 2 (Д2) и переносятся в строку 30 раздел IV декларации.
Значения сумм, указанных плательщиком налога в графах 2 - 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за февраль 2015 года, может увеличиваться/уменьшаться за счет результатов проверки контролирующего органа на основании налогового уведомления-решения, о чем указывается в графе 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации, и/или за счет показателей уточняющих расчетов, в которых корректируются остатки отрицательного значения, задекларированные в 01.02.2015 г., о чем указывается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации.
Значение графы 10 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации переносится в строку 28 раздел IV декларации.
Сумма увеличения/уменьшения отрицательного значения на основании уточняющих расчетов, представленных в декларации за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года, отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации того отчетного периода, в котором подан такой уточняющий расчет как самостоятельный документ, или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет представлен в качестве приложения к декларации. Сумма уточнения указывается в строке того отчетного периода, уточняется.
Значение строки «Всего, в т.ч .»: графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации переносится в строку 31 раздел IV декларации.
Значение графы 14 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации текущего отчетного периода в разрезе отчетных периодов переносится в графу 6 таблицы 1 приложения 2 (Д2) в декларации за следующий отчетный период.
Пример заполнения таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации
Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве и Межрегиональному главному управлению ГФС – Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков довести указанное письмо к сведению налогоплательщиков и подчиненных подразделений, а также обеспечить его применение во время принятия отчетности, при проведении контрольно-проверочной работы и апелляционных процедур.
И.о. главы М.В. Мокляк
