Внимание! Материал подготовлен на базе законопроектов налоговой реформы, рассмотрение которых в парламенте перенесено на 2016 год. Принятый 24 декабря закон о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (закон 909-VIII) оставил действующую упрощенную систему налогообложения практически без изменений. Тем не менее, для плательщиков 3-й группы повышена ставка налога на 1%, а также уменьшен предельный объем дохода пребывания на упрощенной системе до 5 млн. грн.
В проекте налоговой реформы Министерства финансов Украины упрощенная система налогообложения представлена в новом виде. И для многих предпринимателей налоговая нагрузка возрастет. Чтобы подготовиться к ведению бизнеса в новых условиях, сделаем расчеты сумм налогов для разных предпринимателей.
Теоретическая часть: новая модель упрощенной системы
Сделаем сразу оговорку, что юридических лиц мы в этом материале не рассматриваем, так как они на упрощенной системе, согласно концепции налоговой реформы, больше находиться не смогут.
Что касается физических лиц-предпринимателей, то первая группа ЕН трансформируется в группу «А» практически без изменений по условиях работы.
Вторая и третья группа плательщиков единого налога смогут перейти в группу «Б», условием пребывания в которой является ограничение суммы предельного годового дохода - 2 000 000 грн.
И если сейчас «второгрупники» уплачивают фиксированную сумму налогов – единый плюс пенсионный взнос – около 600 грн., а плательщики единого налога на третьей группе ЕН платят фиксированный процент от выручки (дохода) – 2%+НДС или – в большинстве своем - 4% без НДС, плюс взнос в ПФ, то в новой категории – группе «Б» подсчет налогов будет выглядеть совершенно иначе.
Как таковой единый налог в концепции налоговой реформы отсутствует. Предприниматели группы «Б» будут уплачивать в бюджет НДФЛ по ставке 20% и ЕСВ по ставке 20% с той суммы, которая будет рассчитываться как объект налогообложения. Для расчета объекта налогообложения предпринимателям предложено два пути: без подсчета расходов, но с применением коэффициента, и путем подсчета документально подтвержденных доходов и расходов.
Если с подсчетом дохода в виде разницы между доходами и документально подтвержденными расходами все понятно, то определение базы налогообложения единым налогом путем уменьшения выручки на коэффициент для многих не будет очевидным.
На 2016 год предлагается установить коэффициент расходов в размере 0,8. В 2017 году коэффициент снижается до 0,6, а в 2018 – 0,4.
Таким образом, базой налогообложения для предпринимателя группы «Б» в 2016 году будет 20% выручки, в 2017 году – 40%, а в 2018 году – 60% выручки.
Далее, базу налогообложения следует умножить на ставку НДФЛ 20% (правда, следует учесть необлагаемый минимум 1378 грн., с этой суммы НДФЛ удерживаться не будет), а также умножить на ставку ЕСВ 20% (предусмотрен максимальный предел для дохода, к которому применяется ставка ЕСВ – 34450 грн./мес.).
Поскольку эти цифры не дают полной картины по суммам уплачиваемых налогов, сделаем примеры расчетов уплачиваемых налогов до 2016 и после 2016 года.
Таблица налоговой нагрузки плательщиков единого налога
2015
2 группа ЕН
Доход ФЛП ЕН в год
ЕН, в год
ЕСВ, в год
Всего налог.нагрузка, грн.
Налог.нагрузка в % к доходу
120 000
2983,2
5175,85
8159,05
0,068
240000
2983,2
5175,85
8159,05
0,034
360000
2983,2
5175,85
8159,05
0,023
500 000
2983,2
5175,85
8159,05
0,016
1000000
2983,2
5175,85
8159,05
0,008
1500000
2983,2
5175,85
8159,05
0,005
3 група ЕН
Доход ФЛП ЕН в год
ЕН 4%
ЕСВ, в год
Всего налог.нагрузка, грн.
Налог.нагрузка в % к доходу
120 000
4800
5175,85
9975,85
0,083
240000
9600
5175,85
14775,85
0,062
360000
14400
5175,85
19575,85
0,054
500 000
20000
5175,85
25175,85
0,050
1000000
40000
5175,85
45175,85
0,045
1500000
60000
5175,85
65175,85
0,043
2000000
80000
5175,85
85175,85
0,043
Как видно из таблицы, предприниматели на второй группе ЕН, уплачивающие фиксированный налог при условии, что годовой доход субъекта не превышает 1 500 000 грн. в год, выдерживают налоговую нагрузку в размере, не превышающем 1% дохода. Для предпринимателей на третьей групе ЕН налоговая нагрузка не превышает 0,043% от выручки.
Сколько налогов будет платить предприниматель на упрощенной системе в группе «Б» в 2016 году?
Группа "Б"
2016 год
Доход ФЛП ЕН в год
0,8% расходы
База налогообложения
НДФЛ 20%
ЕСВ 20% (maх 34450 грн)*
Всего налог.нагрузка, грн.
Налог.нагрузка в % к доходу
120 000
96000
24000,00
4524,40
4800,00
9324,40
0,389
240000
192000
48000,00
9324,40
9600,00
18924,40
0,394
360000
288000
72000,00
14124,40
14400,00
28524,40
0,396
500 000
400000
100000,00
19724,40
20000,00
39724,40
0,397
1000000
800000
200000,00
39724,40
40000,00
79724,40
0,399
1500000
1200000
300000,00
59724,40
60000,00
119724,40
0,399
2000000
1600000
400000,00
79724,40
80000,00
1597244,40
0,399
*Расчет сделан при условии, что месячная база налогообложения превышает 34450 грн.
Глядя на приведенный выше расчет, можно сделать вывод, что для предпринимателя на третьей группе ЕН налоговая нагрузка в 2016 году практически не увеличится, тогда как предприниматель, который находился на второй группе ЕН, в новой группе «Б» упрощенной системы налогообложения-2016 будет уплачивать налоги в суммах несколько раз больших, чем сейчас.
Указанные изменения в подсчете налогов правительство обосновывает необходимостью ликвидировать схемы с «единщиками», которые являются внутренним офшором в Украине и активно используются в оптимизации налогообложения. Однако расчеты показывают, что низконалоговая схема в 2016 году все же продолжит существовать.
