домой   контакт   поиск       войти

Кредит-нота в сделках с нерезидентом

     
 

30.11.2015

Кредит-нота в сделках с нерезидентом

Кредит-нота в сделках с нерезидентом: оформление и налогообложение

Вопрос. Поставщик-нерезидент предоставил кредит-ноту по факту поставки товара. Как оформить документально кредит-ноту, чтобы соблюсти все правила в Украине? Какими будут налоговые последствия такой операции для резидента?

Ответ. В мировой практике кредит-нота - это расчетный документ, свидетельствующий об уменьшении задолженности перед поставщиком (документ на списание части задолженности). Оформление кредит-ноты часто связано с урегулированием вопросов претензий по качеству или количеству товара, рекламациями, а также скидками или бонусами от поставщика. Но в любом случае кредит-нота предоставляется поставщиком по факту поставки.

В Украине этот документ может оформляться в виде дополнительного соглашения со ссылкой на пункт договора. Также допускается оформление кредит-ноты в виде письма от поставщика, однако рекомендуется в письме отразить все реквизиты первичного документа бухгалтерского учета (накладной, акта выполненных работ).

Что касается налоговых последствий и отражения в учете кредит-ноты  (списания части задолженности, прощения долга или же признания уменьшения стоимости товара), нужно отметить следующее.

С точки зрения налоговых последствий по НДС вопрос учета кредит-ноты долгое время являлся спорным. Ведь если кредит-нота представляет собой скидку, то в этом случае имеет место изменение стоимости товара, а при таможенном оформлении импорта этого товара был уплачен НДС, который сформировал налоговый кредит. Требуется ли корректировка налогового кредита или начисление налоговых обязательств по НДС в таком случае?

Государственная фискальная служба в своем письме от 15.10.2015 г. № 21843/6/99-99-19-03-02-15 ГФС высказывает мнение, что поскольку все необходимые документы для таможенного оформления были представлены при оформлении ГТД, основания для изменения этих сведений в ГТД согласно составленным после осуществления таможенного оформления товаров документам отсутствуют. То есть ГФС считает, что кредит-нота, предоставленная поставщиком-нерезидентом после поставки товара резиденту, не может быть основанием для пересмотра стоимости товара и, соответственно, базы обложения НДС.

Что касается налогообложения налогом на прибыль, то согласно п. 15 П(с)БО 15 «Доходы» доходом признается сумма обязательства, которая не подлежит погашению, поэтому сумма кредит-ноты отражается в составе доходов предприятия в том отчетном периоде, в котором оформлена такая кредит-нота.

Семинар о внешнеэкономической деятельности

kievbusinesscentre.com.ua

 


Возврат к списку