домой   контакт   поиск       войти

Единый налог и доход посредника по агентскому договору, договору поручения и комиссии

     
 

14.04.2016

Единый налог и доход посредника по агентскому договору, договору поручения и комиссии

Единый налог и доход посредника по агентскому договору, договору поручения и комиссии

Многие плательщики единого налога стараются оптимизировать свою деятельность и сэкономить на налогах за счет применения посреднических договоров. При этом схема посредничества нередко выглядит у них «криво», юристы называют такие договоры притворными.

В каких случаях плательщик единого налога вправе применять «посреднические» нормы НК?

Начнем с того, что основной причиной популярности посреднических договоров среди субъектов на упрощенной системе налогообложения являются нормы пункта 292.4. Налогового кодекса (НК). В этом пункте сказано, что доходом плательщика единого налога в случае оказания услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). 

Получается, что право на применение указанной нормы НК наделены субъекты - плательщики единого налога, которые выступают соответственно комиссионером по договору комиссии, коммерческим агентом по агентскому договору, поверенным по договору поручения или экспедитором по договору транспортного экспедирования, и которые получают от своего контрагента (комитента, принципала, доверителя, клиента) вознаграждение посредника.

Что такое услуги посредничества?

Все перечисленные выше договоры являются договорами об оказании услуг. Эти услуги специфические. Обобщенно их можно назвать услугами посредничества, хотя в законодательстве такое понятие применяется только по отношению к коммерческим агентам (глава 31 ХК Украины) и коммерческим представителям (ст. 243 ГК Украины), которые, по сути, и являются коммерческими агентами.

В статье 297 ХК Украины, где дается определение агентского договора, прямо сказано, что по этому договору коммерческий агент оказывает услуги субъекту, которого он представляет. Также и комиссионер, поверенный и экспедитор являются исполнителями и оказывают услуги второй стороне договора – заказчику услуг посредничества. 

Вознаграждение (плата) посредника

Посредник оказывает услуги за вознаграждение, размер которого  - существенное условие любого договора посредничества. Это не означает, что размер платы посреднику обязательно должен фигурировать в основном тексте договора. Он может быть указан как в основном тексте договора, так и в приложениях, дополнениях, актах, отчетах, любых других документах, которые составляются сторонами договора. Важно понимать, что размер вознаграждения посредника, как и любое другое условие договора, определяется по согласию сторон. В этом – существенное отличие вознаграждения посредника за его услуги от торговой наценки (разницы между закупочной ценой и ценой реализации).

Существуют свои особенности определения вознаграждения (платы) экспедитора

Притворное посредничество

Наш опыт показывает, что чуть ли не в каждом втором случае применения «единщиком» договора комиссии, поручения, агентского договора выбранная таким «единщиком» посредническая схема является притворной. То есть, стороны только называют свой договор комиссией, агентским договором или договором поручения, в то время как реальное содержание их договоренности и характер хозяйственной операции не соответствует посредничеству. Подробнее об этом – в статье о незаконных налоговых схемах с применением договоров посредничества.

Не учитывать транзитные средства – это всегда риск

Как было сказано выше, основное преимущество посреднического договора для субъекта на упрощенной системе налогообложения – это возможность не учитывать в качестве дохода так называемые транзитные средства и уплачивать налог только с суммы своего вознаграждения. Раньше, до вступления в силу действующего Налогового кодекса, многие «единщики» пострадали в результате налоговых проверок и пересчета налоговыми органами объемов их выручки с учетом всех транзитных денег. Сейчас отстоять свои права плательщику ЕН будет проще, так как Кодекс содержит специальную правовую норму. Но всегда нужно помнить, что получение в кассу или на расчетный счет денег от клиентов в одной сумме и уплата налога с небольшой части этой суммы – это всегда риск.

Позаботьтесь о «чистоте» вашей посреднической схемы.

Приглашаем на специализированные семинары:

Семинар о налоговом планировании и оптимизации налогов  

Семинар о посреднических сделках и схемах 

Читать материал по теме: "Минимизация налогов. Фиктивные и притворные сделки". 

kievbusinesscentre.com.ua

 


Возврат к списку