Вопрос. Физическое лицо-предприниматель пребывает на упрощенной системе налогообложения. В течение первого полугодия 2012 года предприниматель осуществлял пополнение банковского счета собственными средствами. Включаются ли суммы, внесенные ФЛП на свой банковский счет, в состав его налогооблагаемого дохода?
Ответ. Считаем, что собственные средства, внесенные ФЛП ЕН на свой банковский счет, не включаются в состав дохода с целью налогообложения единым налогом.
Подпунктом 1 пункта 292.1 Налогового кодекса Украины предусмотрено, что для физического лица-предпринимателя доходом с целью налогообложения единым налогом является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности. Пункт 292.11 Кодекса содержит перечень поступлений, которые не включаются в доход плательщика единого налога. В указанном перечне нет отдельного пункта, который бы позволял не включать пополнение собственными средствами расчетного счета предпринимателя в состав дохода предпринимателя – плательщика единого налога. Но из определения в пп. 14.1.56 ст. 14 НКУ видно, что доходами считается общая сумма поступлений налогоплательщика от всех видов деятельности, полученных в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах.
Пополнение предпринимателем счета собственными средствами нельзя считать доходом от какого-либо вида деятельности (экономической, предпринимательской, хозяйственной). Это операция по распоряжению собственными денежными средствами. По нашему мнению указанные суммы не попадают в состав облагаемого единым налогом дохода предпринимателя.
Тем не менее, ГНСУ придерживается иного мнения по указанному вопросу. В Единой базе налоговых знаний содержится консультация следующего содержания:
«Включаются ли в доход ФЛП - плательщика ЕН собственные средства, внесенные на расчетный счет, который открыт для осуществления предпринимательской деятельности?
Короткий ответ: Собственные средства, внесенные на расчетный счет, который открыт для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога.
Полный ответ: Согласно п.292.1 ст.292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) доходом плательщика единого налога для физического лица - предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности. Согласно нормам Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года № 492 (далее - Инструкция) текущие банковские счета для физических лиц - резидентов подразделяются на: текущие счета физических лиц - предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности и текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями. То есть, собственные средства, внесенные на расчетный счет, который открыт для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога».
Александра Федак
kievbusinesscentre.com.ua
