Доход единщика за 2015 год превышает 5 млн.грн.: скрытые угрозы
Опасения, высказанные в настоящем материале, оказались оправданными. ГФСУ в своем письме № 1527/7/99-99-17-02-02-17 указала, что субъекты, превысившие в 2015 году объем в 5 млн. грн., утрачивают право пребывания на упрощенной системе налогообложения в текущем году.
Вправе ли плательщик единого налога, доход которого за 2015 год превысил 5 млн.грн., но оставался в пределах 20 млн.грн., остаться на упрощенной системе в 2016 году на новых условиях? Не будет ли в начале 2016 года внезапно аннулирован его статус плательщика единого налога? Ведь отчетность по единому налогу подается до февраля 2016 года и объемы дохода единщика станут видны после того, как истекут сроки перехода на общую систему.
Существует ли эта проблема в принципе?
В своем обзоре изменений в упрощенной системе налогообложения в 2016 году мы отметили, что вопрос возможности пребывания на упрощенной системе для субъектов хозяйствования (как юридических, так и физических лиц), превысивших доход 5 млн. грн., в НКУ не урегулирован. Конечно, для всех плательщиков единого налога желательно было бы получить однозначный и позитивный ответ о своем праве быть плательщиками единого налога в 2016 году, хотя бы до момента достижения объема доходов в сумме 5 млн. грн. Существуют ли аргументы против такой либеральной позиции, которые могут быть использованы фискальными органами?
Что написано в Налоговом кодексе?
Право на применение упрощенной системы налогообложения в следующем календарном году имеют плательщики единого налога при условии непревышения в течение календарного года объема дохода, установленного для соответствующей группы плательщиков единого налога. (п. 292.16 ст. 292 НКУ).
Как указано в пп.3 п. 293.8 ст. 293 НКУ, ставки единого налога, установленные пунктами 293.3-293.5 НКУ, применяются с учетом следующих особенностей: плательщики единого налога III группы (физические лица-предприниматели), превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для них в п. 291.4 НКУ, к сумме превышения применяют ставку единого налога 15%, а также обязаны в порядке, установленном этой главой, перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных НКУ.
Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица), превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный в п.291.4 НКУ, к сумме превышения применяют ставку единого налога в двойном размере ставок, определенных п.293.3 НКУ, а также обязаны в порядке, предусмотренном этой главой, перейти на уплату прочих налогов и сборов, определенных НКУ. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение дохода.
Посмотрим, в каких случаях «единщик» обязан перейти на общую систему.
Плательщики единого налога обязаны перейти на уплату прочих налогов и сборов в таких случаях и в такие сроки: при превышении в течение календарного года установленного объема дохода плательщиками III группы – с первого числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором произошло такое превышение (пп.3 пп.298.2.3 ст. 298 НКУ).
Регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае, определенном в пп. 298.2.3 ст. 298 НКУ (п.299.10 НКУ).
С одной стороны, в тексте НКУ речь идет о календарном годе, то есть если в 2015 году превышения старых условий не было, переход на общую систему в 2016 году пока не требуется. Пунктом 292.16 НК предусмотрено право пребывания на едином налоге в следующем (новом) году при условии непревышения дохода, установленного для соответствующей группы в календарном (прошлом) году.
Конечно, в приведенных пунктах закона сказано о превышении дохода в отчетном периоде, а наш налогоплательщик лимит прошлогоднего дохода не превысил. Но это при условии, что фискалы не решат воспользоваться тем, что вопрос неурегулирован, для пополнения бюджета.
Риски игнорирования проблемы
Как ни странно, главный риск для единщиков в этой ситуации – риск стать плательщиками НДС «задним числом». Параллельно с обязанностью перейти на общую систему налогообложения, что само по себе еще полбеды, появляется обязанность регистрации плательщиком НДС. Если налогоплательщик не зарегистрировался в установленном порядке плательщиком НДС, он будет нести ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и бюджетного возмещения (пп.5 п. 3.5 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14 ноября 2014 года № 1130).
kievbusinesscentre.com.ua
