Законом Украины от 07.07.2011 года № 3609-VI действительно предусмотрен мораторий на проведение проверок субъектов малого предпринимательства, а точнее- физических лиц-предпринимателей, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, а также юридических лиц, которые пребывают на упрощенной системе налогообложения и уплачивают единый налог по ставке 10%. Ограничение на проведение проверок законодатель ввел путем внесения изменений в Закон Украины «Об основных началах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности». Указанный закон, как известно, распространяется далеко не на все «проверочные» мероприятия. В соответствии с ч.2 ст.2 Закона, его действие не распространяется на отношения, которые возникают при осуществлении, в частности, мероприятий контроля соблюдения бюджетного и налогового законодательства и кассовых операций, контроля соблюдения порядка осуществления расчетов, за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий. То есть, действие Закона «Об основных началах госнадзора…» не распространяется на большинство проверок, проводимых налоговыми органами. Тем не менее, запрет на проведение фактических проверок органов ГНС относительно физических лиц-предпринимателей, не зарегистрированных плательщиками НДС, а также юрлиц на едином налоге со ставкой 10% предусмотрен отдельной нормой Налогового кодекса – подпунктом 75.1.3. НК. Другие виды налоговых проверок под действие моратория не подпадают.
Необходимо отметить, что это уже третий по счету мораторий на проведение проверок субъектов малого предпринимательства за последние два с половиной года. 21.05.2009 года вводился «проверочный» мораторий постановлением Кабмина № 502. Немного позже, в самом конце 2009 года, вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно упрощения условий ведения бизнеса в Украине» от 15.12.2009г. № 1759-VI, который также предусматривал мораторий на проведение проверок до 1 января 2011 года. Примечательно то, что под действие моратория, введенного Законом № 1759-VI от 15.12.2009 года, не подпадали следующие виды проверок:
- проверки субъектов хозяйствования, деятельность которых отнесена к высокой степени риска, критерии определения которой утверждены Кабинетом Министров Украины;
- плановые и внеплановые выездные проверки органов ГНС (кроме проверок, которые проводятся в соответствии с пп. 4 и 8 ч.6 ст.11-1 Закона о ГНС);
- плановые и внеплановые проверки субъектов хозяйствования с высокой или средней степенью риска, которые проводятся органами Пенсионного фонда Украины;
- внеплановые проверки органов по вопросам защиты прав потребителей на основании поступившей жалобы клиента (потребителя).
Значительное количество исключений из-под действия моратория предусмотрено и действующим законодательным актом (Законом от 07.07.2011 года №3609-VI), поэтому рассчитывать на реальную защиту от проверок большинству субъектов хозяйствования не стоит. Действие моратория не будет распространяться на:
- проверки любых юридических лиц, кроме юридических лиц-плательщиков единого налога по ставке 10%;
- документальные проверки налоговых органов, независимо от вида субъекта хозяйствования и его системы налогообложения;
- проверки субъектов хозяйствования, деятельность которых отнесена к высокой степени риска;
- внеплановые проверки за соблюдением санитарного законодательства;
- внеплановые проверки органов защиты прав потребителей по жалобам потребителей;
- плановые и внеплановые проверки Пенсионного фонда субъектов, деятельность которых в этой сфере отнесена к высокой или средней степени риска;
- доследственные проверки и другие мероприятия органов милиции (в том числе ГСБЭП, налоговой милиции), СБУ, других «силовиков», проверки органов прокуратуры;
- проверки контролирующих органов, которые не подпадают под действие Закона «Об основных началах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности» в соответствии со статьей 2 этого закона (в частности, Государственной контрольно-ревизионной службы, Антимонопольного комитета).
