Податки

Оплата ChatGPT і Claude у 2027 році: кваліфікація платежу, ПДВ, витрати

Підписка на мовну модель — це електронна послуга нерезидента, а не роялті. Розбираємо ПДВ за статтями 208 і 208-1 ПКУ, витрати, коригування на 30 відсотків і ризик додаткового блага для працівника.

14 вересня 2026 р.11 хв читання

Автор

Редакція КЦПРБ

До проведення платежу за підписку на мовну модель і віднесення його до податкових витрат необхідно встановити чотири обставини. Від них залежать наслідки з ПДВ, податку на прибуток і податку на доходи фізичних осіб.

Обставина, що підлягає встановленню	Юридичне значення
Особа, зазначена отримувачем у кабінеті сервісу: підприємство, ФОП чи фізична особа	Визначає фактичного споживача послуги для цілей податкового контролю
Наявність у покупця статусу платника ПДВ	Визначає, яка норма Кодексу підлягає застосуванню: стаття 208 чи стаття 208-1
Перебування конкретного постачальника-нерезидента на обліку в Україні як платника ПДВ	Визначає, чи включено ПДВ до інвойсу, чи зобов’язання нараховує отримувач
Коло користувачів доступу та робочі завдання, для яких він використовується	Визначає наявність підстав для кваліфікації оплати як додаткового блага

Судові рішення щодо ChatGPT, Claude чи Gemini відсутні, практика перевірок перебуває у стадії формування. Далі застосовано чинні норми Кодексу та аналогію з ситуаціями, щодо яких контролюючі органи вже сформували усталений підхід: корпоративний мобільний зв’язок, службові автомобілі, відшкодування особистих витрат працівника.

1. Кваліфікація платежу

Доступ до моделі постачається через мережу Інтернет автоматизовано, без втручання людини з боку продавця. За підпунктом 14.1.56-5 Кодексу така операція є електронною послугою.

“Доступ до моделі постачається через мережу Інтернет автоматизовано, без втручання людини з боку продавця.”

Ознак роялті у розумінні підпункту 14.1.225 Кодексу операція не має: майнових прав на модель компанія не набуває. Той самий підпункт виводить з-під поняття роялті плату за користування комп’ютерною програмою кінцевим споживачем, якщо використання обмежене функціональним призначенням і кількістю копій. Узагальнююча податкова консультація Мінфіну від 04.03.2026 № 133 кваліфікує операції з комп’ютерними програмами та цифровим контентом як послуги.

Кваліфікація	Норма	Наслідок
Електронна послуга нерезидента	Підпункт 14.1.56-5, пункт 186.3-1	Місцем постачання є територія України, операція оподатковується ПДВ
Не роялті	Підпункт 14.1.225 Кодексу, УПК № 133	Ставки, пільги та порядок утримання, встановлені для роялті, не застосовуються
Не об’єкт податку на репатріацію	Підпункт «к» підпункту 141.4.1	Податок на доходи нерезидента з виручки за послугу не утримується

Хибна кваліфікація на першому етапі зумовлює помилки на всіх наступних. У разі проведення платежу як роялті буде застосовано підпункт 196.1.6 Кодексу, за яким роялті не є об’єктом оподаткування, і зобов’язання з ПДВ за статтею 208 нараховане не буде.

2. Порядок визначення зобов’язань з ПДВ

Місце постачання електронної послуги визначається за місцезнаходженням отримувача (пункт 186.3-1 Кодексу). Подальша кваліфікація залежить від статусу покупця та реєстраційного статусу постачальника.

Послідовність дій:

Встановити за інвойсом і кабінетом сервісу, кого зазначено покупцем і чи вказано український ІПН платника ПДВ.
Перевірити постачальника за реєстром платників ПДВ. OpenAI перебуває на обліку в Україні як платник податку з листопада 2024 року. Статус Anthropic, Grok та інших постачальників підлягає перевірці за реєстром, а не за реквізитами інвойсу.
Визначити застосовний рядок таблиці нижче.

Платнику ПДВ не ототожнювати ПДВ, включений до ціни нерезидента, з обов’язком нарахувати податкові зобов’язання за статтею 208 Кодексу.

Покупець	Реєстрація нерезидента за статтею 208-1	Наслідки з ПДВ
Юридична особа або ФОП, які є платниками ПДВ	Незалежно від реєстрації	Отримувач нараховує податкові зобов’язання за статтею 208 Кодексу, складає податкову накладну та в тому самому періоді має право на податковий кредит. Реєстрація нерезидента цього обов’язку не скасовує. Зазначення ІПН у кабінеті сервісу запобігає включенню постачальником 20 відсотків до ціни
Юридична особа, яка не є платником ПДВ	Незалежно від реєстрації	Отримувач нараховує зобов’язання за статтею 208, подає окремий розрахунок, права на податковий кредит не має
ФОП, який не є платником ПДВ	Зареєстрований (щодо OpenAI підтверджено)	ПДВ нараховує нерезидент і включає до інвойсу. ФОП сплачує суму рахунку. Це підтверджено УПК Мінфіну № 133
ФОП, який не є платником ПДВ	Не зареєстрований	ДПС у ЗІР вимагає нарахувати зобов’язання за статтею 208 навіть за обороту нерезидента менше 1 млн грн. Позиція є спірною, оскільки стаття 208-1 і пункт 180.2 Кодексу покладають обов’язок на нерезидента, а штраф за діяльність без реєстрації покладено також на нього (пункт 117.5 Кодексу). Щодо платника єдиного податку, який не є платником ПДВ, цю позицію контролюючого органу поставив під сумнів КАС у складі Верховного Суду в постанові від 23.07.2025 у справі № 520/32392/24. Детальніше див. статтю «Придбання послуг у нерезидента: коли неплатник ПДВ зобов’язаний нарахувати податок, а коли ні»

Першою подією для платника ПДВ може бути як оплата, так і дата інвойсу, якщо послугу на цю дату вже надано.

Після формування податкового кредиту зберігається окремий ризик: у разі визнання використання послуг негосподарським нараховуються компенсуючі зобов’язання за підпунктом «г» пункту 198.5 Кодексу.

3. Дві конструкції оплати

Оплата корпоративного акаунта підприємством і компенсація працівнику вартості раніше оплаченої особистої підписки мають різні податкові наслідки.

	Корпоративний акаунт на підприємство або ФОП	Компенсація особистої підписки працівника
Договір та інвойс	На компанію, корпоративна пошта, за можливості ІПН	На ім’я фізичної особи, споживча оферта
Платіжний засіб	Корпоративна картка або рахунок підприємства	Особиста картка працівника з наступним відшкодуванням
ПДФО і військовий збір	Не виникають за умови підтвердження робочого використання	Як правило, додаткове благо (підпункт 14.1.47, підпункт 164.2.17 Кодексу)
Предмет перевірки	Зв’язок послуги з господарською діяльністю, первинні документи, коло фактичних користувачів	Характер виплати працівнику, у тому числі за наявності наказу
Типовий документ	Інвойс і виписка; для електронних послуг нерезидента достатньо документа про оплату (пункт 208.5-1 Кодексу)	Авансовий звіт, підтвердження сплати працівником, рішення про компенсацію

Наказ про використання систем штучного інтелекту та відповідна посадова інструкція самі по собі не виключають ризику кваліфікації виплати як додаткового блага. Вони мають доказове значення лише в сукупності з корпоративним акаунтом і документальними підтвердженнями фактичного робочого використання.

У разі визнання додаткового блага у негрошовій формі база оподаткування ПДФО збільшується на коефіцієнт за пунктом 164.5 Кодексу. Військовий збір за ставкою 5 відсотків обчислюється від звичайної вартості, коефіцієнт не застосовується.

4. Податок на прибуток і коригування на 30 відсотків

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат, скоригований на різниці. Претензії контролюючого органу виникають у разі, якщо платник застосовує різниці і буде доведено відсутність зв’язку операції з господарською діяльністю або дефект первинних документів. У малодохідного платника, який різниць не застосовує, базою залишається бухгалтерський фінансовий результат, проте зміст операції так само є предметом перевірки.

Окремо застосовується підпункт 140.5.4 Кодексу: якщо постачальник має організаційно-правову форму з Переліку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 480, високодохідний платник збільшує фінансовий результат на 30 відсотків вартості послуг.

Різниця не застосовується, якщо операція є контрольованою, ціна підтверджена за принципом «витягнутої руки» або наявна довідка про сплату нерезидентом корпоративного податку.

Для ФОП на загальній системі та для юридичних осіб документальне підтвердження витрат має принципове значення. Для ФОП першої, другої та третьої груп правового значення воно не має.

5. Розрахунок на умовному прикладі

Місячна підписка становить 20 доларів США. Для ілюстрації прийнято курс 45 грн за 1 долар, сума без ПДВ нерезидента становить 900 грн. Наведені величини є ілюстративними і призначені для порівняння наслідків двох конструкцій, а не для відтворення курсу НБУ на конкретну дату.

Наслідок	Корпоративний акаунт, робоче використання підтверджено	Особистий акаунт, компанія компенсує 900 грн
ПДФО працівника	Не виникає	900 × 1,219512 × 18% ≈ 198 грн
Військовий збір	Не виникає	900 × 5% = 45 грн
ПДВ у платника ПДВ	Зобов’язання за статтею 208 Кодексу і податковий кредит у тому самому періоді	Залежить від того, кого зазначено отримувачем в інвойсі
Витрати та фінансовий результат	Вартість послуги, з можливим збільшенням на 30 відсотків за підпунктом 140.5.4	Компенсація кваліфікується як виплата працівнику, а не як придбання послуги підприємством

Для тарифу 200 доларів США розрахунок аналогічний, змінюється лише множник: 9 000 грн, ПДФО приблизно 1 976 грн, військовий збір 450 грн. Оформлення корпоративного доступу до початку користування усуває необхідність утримання ПДФО і військового збору з компенсації.

6. Документальне забезпечення

Лист Мінфіну від 24.03.2023 № 41010-06-5/7983 дозволяє після оплати розглядати інвойс як первинний документ. Для електронних послуг нерезидента пункт 208.5-1 Кодексу прямо передбачає достатність будь-якого документа про оплату. Цього обсягу недостатньо у разі спору щодо особистого користування.

Документ	Що підтверджує
Інвойс на підприємство або ФОП і виписка	Предмет, суму, сторону договору, факт оплати
Корпоративна пошта і тариф для бізнесу	Сторону оферти
ІПН платника ПДВ у кабінеті сервісу	Запобігає включенню постачальником податку до ціни
Наказ із зазначенням посад, завдань і заборони особистого використання	Внутрішню мету витрати
Посадова інструкція або трудовий договір	Зв’язок доступу з обов’язками конкретного працівника
Окремі логіни або облік користувачів	Персоніфікацію використання замість спільного пароля на відділ
Матеріали робочого використання: завдання, результати, листування	Фактичне, а не документально оформлене використання
Облікова політика щодо логів	Порядок зберігання без суцільного розкриття клієнтських даних під час перевірки

Використання корпоративної картки, емітованої на директора, не кваліфікується як видача коштів під звіт, оскільки витрачаються кошти підприємства. Оплата особистою карткою директора з подальшою компенсацією, навпаки, потребує авансового звіту.

Тексти норм наведено за офіційним текстом ПКУ.

7. Типові помилки в обліку

Дія платника	Наслідок
Оплата з особистої картки і компенсація без авансового звіту та інвойсу на компанію	Відсутність первинних документів на витрати, кваліфікація виплати як компенсації особистих витрат
Один логін на відділ	Відсутність персоніфікованої виробничої мети
Проведення платежу як роялті	Хибна кваліфікація і ненарахування ПДВ за статтею 208 Кодексу через застосування підпункту 196.1.6
Ненарахування платником ПДВ зобов’язань на дату першої події	Порушення вимог статті 208 Кодексу
Повторне нарахування за статтею 208 на суму, до якої ПДВ уже включено постачальником за особистим акаунтом	Подвійне нарахування податку
Обґрунтування зв’язку з діяльністю виключно фактом оплати з рахунку компанії	Джерело коштів зв’язку операції з господарською діяльністю не підтверджує

Що зафіксувати в обліковій політиці підприємства

Підписка на мовну модель проводиться як електронна послуга нерезидента, а не як роялті чи ліцензія на програмне забезпечення.

ПДВ нараховується за статусом покупця і за фактом реєстрації конкретного постачальника, а не за належністю сервісу до певного бренду.

ПДФО виникає не з факту оплати доступу до системи штучного інтелекту, а з конструкції «особистий акаунт і компенсація» або з недоведеності робочого використання. Витрати на усунення наслідків такої конструкції перевищують витрати на її запобігання.

Читайте також

Поширені запитання

Чи є оплата підписки на ChatGPT роялті?

Ні. Компанія не набуває майнових прав на модель, а користується сервісом як кінцевий споживач. Підпункт 14.1.225 ПКУ виводить таку плату з-під поняття роялті, а УПК Мінфіну № 133 від 04.03.2026 кваліфікує операції з комп'ютерними програмами та цифровим контентом як послуги.

Чи потрібно платнику ПДВ нараховувати зобов'язання, якщо постачальник зареєстрований в Україні?

Так. Юридична особа або ФОП зі статусом платника ПДВ нараховує зобов'язання за статтею 208 ПКУ незалежно від реєстрації нерезидента за статтею 208-1, складає податкову накладну і в тому самому періоді має право на податковий кредит. Щоб нерезидент не додавав 20 відсотків до ціни, у кабінеті сервісу зазначають український ІПН.

Що робити ФОП — неплатнику ПДВ?

Якщо постачальник зареєстрований в Україні (як OpenAI з листопада 2024 року), ПДВ нараховує і включає до інвойсу сам нерезидент. Якщо постачальник не зареєстрований, ДПС вимагає нарахування за статтею 208, проте ця позиція є спірною з огляду на постанову КАС ВС від 23.07.2025 у справі № 520/32392/24.

Коли оплата підписки стає додатковим благом працівника?

Коли акаунт оформлено на фізичну особу, а компанія компенсує витрату, або коли робоче використання не підтверджено. Тоді утримується ПДФО 18 відсотків із застосуванням коефіцієнта за пунктом 164.5 ПКУ та військовий збір 5 відсотків від звичайної вартості.

Які документи підтверджують витрати на підписку?

Інвойс на підприємство або ФОП і банківська виписка, корпоративна пошта й бізнес-тариф, ІПН у кабінеті сервісу, наказ із переліком посад і завдань, посадова інструкція, персональні логіни та матеріали робочого використання.

Теми

#ПДВ #електронні послуги #нерезидент #штучний інтелект #податок на прибуток #ПДФО