Податковий строк давності 1095 днів: що податкова може перевірити у 2027 році

З 1 серпня 2026 року для базового 1095-денного строку воєнно-карантинна пауза вже не додається. Звичайні 1095 днів давності для податкових перевірок, які стояли на паузі, почали знову обчислюватися з 01.08.2023. Якщо підприємство стоїть у плані-графіку на 2027 рік, перерахуйте період перевірки від граничної дати кожної декларації. Розрахунок «з 2020-го по сьогодні», яким податкова користувалась у 2024–2025 роках, для звичайних податків більше не працює.

Головне за 30 секунд

• 1095 днів після граничної дати подання декларації є базовим строком давності (п. 102.1 ст. 102 ПКУ).
• Для трансфертного ціноутворення, контрольованих іноземних компаній і частини правил щодо нерезидентів діють 2555 днів (ст. 39, 39-2, п. 141.4 ст. 141 ПКУ).
• Пауза діяла з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно — в сумі 1231 день. Для більшості звичайних перевірок ці дні вже повністю відпрацьовані.
• Річні періоди 2020, 2021 і 2022 «закрилися» практично одночасно влітку 2026 року.
• Річна декларація з прибутку за 2023 рік (гранична дата 29.02.2024) ще досяжна: її 1095 днів спливають 28 лютого 2027 року.
• Уточнюючий розрахунок не обнуляє весь строк, а лише запускає нові 1095 днів щодо сум, які ви виправили.
• Після спливу строку заборонено не лише нараховувати податкові зобов'язання, а й проводити саму перевірку цього періоду.

Скільки днів є у податкової на перевірку

Пункт 102.1 статті 102 Податкового кодексу дає контролюючому органу право провести перевірку та визначити суму зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації (або сплати нарахованого ним зобов'язання). Якщо декларацію подали пізніше встановленого строку, відлік починається з дня фактичного подання. Якщо протягом цього строку податківці суму податкового зобов'язання не визначили, платник вважається вільним від зобов'язання, включно з пенею.

Рахуйте не рік діяльності, а конкретну декларацію. Приклад: граничний строк річної декларації з податку на прибуток за 2023 рік припадає на 29.02.2024. Строк давності спливає рівно через 1095 днів після цієї дати, тобто 28 лютого 2027 року.

Верховний Суд у постанові від 19.12.2024 у справі №440/4414/18 закрив суперечку про те, чи можна після спливу строку хоча б перевіряти період, не нараховуючи зобов'язань та штрафів. Ні, не можна: «після закінчення встановленого … строку контролюючому органу заборонено як донараховати платникам податків грошові зобов'язання, так і проводити перевірку правильності відображення в податковому обліку таких зобов'язань загалом». Це не роз'яснення ДПС, а правова позиція вищої судової інстанції.

Що саме податкова бачить у своїх системах ще до початку перевірки, ми розбирали в матеріалі Що бачить податкова у 2026 році: повний огляд джерел даних ДПС.

Коли працює 2555 днів замість 1095

Подовжений строк передбачений тим самим п. 102.1 Кодексу і складає 2555 днів, якщо перевірка стосується статей 39 і 39-2 ПКУ або вимог п. 141.4 ст. 141. Це не всі перевірки нерезидентів і не лише великі платники, а конкретно визначені підстави.

Вимога щодо п. 141.4 потрапила в перелік 2555 днів лише з 01.07.2024 (Закон №3721-IX). Пункт 73 підрозд. 10 розд. XX ПКУ поширює цей строк лише на документи, строк зберігання яких на цю дату ще не сплив, і на контроль на їх підставі. Верховний Суд у постанові від 17.06.2026 у справі №160/19604/25 підтвердив: якщо звичайні 1095 днів уже спливли до 01.07.2024, новий 2555-денний строк цей період не відкриває знову. Інакше це була б зворотна дія закону, якої Закон №3721-IX не встановлює.

Параметр	1095 днів	2555 днів
Норма	п. 102.1 ст. 102 ПКУ	п. 102.1 ст. 102 + ст. 39, 39-2, п. 141.4 ст. 141 ПКУ
Типові податки	прибуток, ПДВ, ЄП, ПДФО у загальному порядку	ТЦУ, КІК, окремі операції з нерезидентами
Пауза 1231 день	відпрацьована повністю з 01.08.2026	додається так само і станом на середину 2026-го ще діє
Уточнення до декларацій	новий відлік 1095 днів у межах уточнень	так само, але з довшим базовим строком

Питання ділової мети в операціях з нерезидентами — окрема тема: як бізнесу з ЗЕД відбити донарахування.

1231 день паузи: звідки взялась ця цифра

З 18 березня 2020 року по останній день місяця завершення карантину діяв мораторій на перевірки за п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, і разом з ним зупинився відлік строків давності. Воєнне зупинення за п. 69.9 того ж підрозділу запровадив Закон №2118-IX (чинний з 07.03.2022) щодо строків з 24.02.2022; Закон №2120-IX від 15.03.2022 цю норму редагував. У релевантній редакції норма звучала так: тимчасово, до 01.08.2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Порахуйте самі: від 18.03.2020 до 31.07.2023 включно виходить 1231 день. Ще кілька років тому, у 2024–2025 роках, ця пауза дозволяла податковій дотягуватися для ТЦУ приблизно до 2015 року, а для звичайних податків — до 2018–2019-го. Сьогодні для базового треку в 1095 днів вона дограла своє.

Перебіг строків відновили з 1 серпня 2023 року для більшості перевірок. Тому все, чия гранична дата подання декларації випала на період з 18.03.2020 по 31.07.2023, отримало повний новий відлік 1095 днів саме з 1 серпня 2023-го, а не з дати подання декларації.

Важливо. 31.07.2023 — це загальне правило, а не аксіома для будь-якої перевірки. У постанові від 17.06.2026 у справі №160/19604/25 Верховний Суд визнав, що для документальної позапланової перевірки доходів нерезидентів із джерелом походження з України (категорія, яку Закон №2719-IX з 25.11.2022 вписав у пп. 69.2) зупинення строків тривало з 18.03.2020 по 24.11.2022 включно і припинилось 25.11.2022. Цю підставу в частині нерезидентів розблокували Законом №3219-IX з 01.08.2023. Перш ніж рахувати «типову» дату, перевірте, яка саме підстава стоїть у наказі на проведення перевірки.

Приклад: перевірку призначили на I квартал 2027 року

Підприємство потрапило до плану-графіка на I квартал 2027 року. Інспектор у наказі формально пише період «з 2020 року», як робили ще в 2024–2025 роках. Перевірте це самостійно, перш ніж підписувати допуск.

• Декларації за 2020, 2021 і 2022 роки: гранична дата кожної з них випала на час паузи, тому весь строк у 1095 днів почав текти лише з 01.08.2023 і завершився влітку 2026 року. У I кварталі 2027-го ці три роки вже недоступні для перевірки.
• Річна декларація з прибутку за 2023 рік: гранична дата 29.02.2024, вона вже після відновлення. Строк спливає 28 лютого 2027 року. Місячний ПДВ і квартальний ЄП за 2023 рік мають інші дати: частина з них уже закрита.
• 2024 рік і пізніше рахуйте від власної граничної дати кожної декларації — тут запас часу значно більший.

Найдавніший період, що реально загрожує підприємству з цього прикладу, — річний прибуток за 2023 рік, і тільки якщо перевірка стартує до 28 лютого 2027 року.

ФОП 1 і 2 груп: окрема пауза

Для платників єдиного податку 1 і 2 груп строк давності зупиняли вдруге: з 01.12.2023 по 01.12.2024 (пп. 1 п. 69.35-1, п. 69.36 підрозд. 10 розд. XX ПКУ), поки діяв мораторій на їхні документальні перевірки. Формула «як у всіх з 01.08.2023» для них не працює. Але це не автоматичний плюс рік для кожного такого ФОП назавжди: якщо мораторій щодо конкретної перевірки не діяв (наприклад, перевірка за зверненням платника або при припиненні діяльності), рахуйте за загальним правилом.

Окремо тримайте в голові ризик, коли кілька ФОП податкова розглядає як єдиний бізнес: одна точка Wi-Fi — і ви вже «дробите» бізнес.

Коли 1095 днів не рятує

Строк давності не застосовується, якщо декларацію за період не подали (пп. 102.2.1) або посадову особу платника чи фізособу-платника засуджено за ухилення від сплати цього зобов'язання, або кримінальне провадження закрито з нереабілітуючих підстав (пп. 102.2.2).

Окремо: якщо набрав чинності обвинувальний вирок за ст. 369 або 369-2 КК щодо платника чи особи, яка діяла від його імені, і наслідком могло стати заниження зобов'язання, грошове зобов'язання нараховують без 1095 / 2555 днів (п. 102.2-1). Для перевірок фінансових агентів і власників рахунків за ст. 39-3 строк інший: 1825 днів від граничної дати звіту про підзвітні рахунки; якщо звіт не подавали — строку немає.

Перебіг строку зупиняється за п. 102.3 ст. 102 ПКУ, якщо:

• платник податків перебуває за межами України безперервно 183 дні й довше;
• суд або закон заборонив проводити перевірку;
• контролюючий орган зупинив, продовжив чи переніс строки самої перевірки за ст. 44, 82, 85 ПКУ або Митним кодексом;
• триває адміністративне чи судове оскарження рішення про нарахування грошового зобов'язання;
• складено акт про неможливість провести перевірку, платника не допустили до перевірки або в суді оскаржується рішення про її призначення (пп. 102.3.4).

Уточнюючий розрахунок теж не минає повз увагу податкової: він відкриває нові 1095 днів, але лише в межах сум, які ви самі виправили.

Зберігання документів рахується інакше

Строк давності за ст. 102 і строк зберігання документів за ст. 44 ПКУ — різні речі. За пп. 44.3.2 первинні документи осіб з п. 133.1, пп. 133.2.2, п. 133.4 ст. 133 ПКУ та юридичних осіб на спрощеній системі зберігають 1825 днів. ФОП-єдинники в цей перелік не входять: для них загальні 1095 днів за пп. 44.3.3, якщо немає підстав для 2555 (ТЦУ, КІК, п. 141.4). Документація з ТЦУ — 2555 днів. Архів за 2022 рік не викидайте тільки тому, що перевірити цей рік уже не можна.

Помилка №1: рахувати від 1 січня звітного року

Так простіше, але невірно: відлік стартує від граничної дати конкретної декларації, а не від початку звітного року. Різниця між ПДВ за липень і річним прибутком легко зсуває «відкритий» період на кілька місяців.

Помилка №2: додавати воєнну паузу і після серпня 2026-го

Так рахували в 2024 і 2025 роках, і тоді це справді працювало. Сьогодні для базового 1095-денного треку цей прийом уже не рятує довоєнні роки.

Хто що може перевірити зараз (вересень–грудень 2026 року)

Категорія	Що можуть перевірити зараз	Застереження
ФОП 3 групи, звичайні податки	Декларації, гранична дата яких після 01.08.2023 і 1095 днів ще не вийшли. Квартальний ЄП за II квартал 2023 уже закритий; річна декларація ЄП за 2023 (дедлайн 09.02.2024) ще може бути в строку.	Якщо звіт потім не уточнювали. 1095 днів рахують від останнього дня подання звіту, а не від 1 січня звітного року.
ТОВ та інші юрособи, звичайні податки	Декларації, гранична дата яких після 01.08.2023 і 1095 днів ще не вийшли. Річний прибуток за 2023 — до 28.02.2027. ПДВ за першу половину 2023 уже закритий.	Якщо звіт потім не уточнювали. Не «рік діяльності», а конкретна гранична дата.
ФОП 1–2 груп	Можуть перевірити більше років, ніж у 3 групи: часто ще 2020–2022, інколи й старіші.	Лише якщо на цю перевірку діяв мораторій для ФОП 1–2 груп з 01.12.2023 по 01.12.2024.
ТЦУ, КІК і окремі виплати нерезидентам	Строк довший: 2555 днів плюс пауза з 18.03.2020 по 31.07.2023.	Йдеться про ст. 39, 39-2 і п. 141.4 ПКУ, а не про будь-яку роботу з нерезидентами.
ЄСВ і неподана звітність	Строк давності не діє, отже можуть перевірити будь-який рік.	Для ЄСВ це ч. 16 ст. 25 Закону №2464-VI. Якщо декларацію не подавали — пп. 102.2.1.
Уточнююча декларація	Від дати подання уточнення йде новий строк 1095 днів, але лише щодо виправлених сум.	Інші показники тієї самої декларації цей новий строк не подовжує.

Як користуватися таблицею

1. Спочатку визначте вид податку і тип декларації — не «рік діяльності», а конкретну граничну дату.
2. Перевірте, чи був мораторій саме на той вид перевірки, який стоїть у наказі (для ФОП 1–2 груп це критично).
3. Якщо в наказі зазначено вже «закритий» рік, зафіксуйте письмове заперечення до допуску, з посиланням на граничні дати декларацій.
4. Архів документів за ст. 44 ПКУ зберігають довше, ніж діє строк давності перевірки. Закритий для перевірки рік не означає, що первинку можна знищити.

Якщо перевірка вже призвела до блокування податкових накладних, дивіться окремий розбір: Розблокування податкових накладних у 2026 році.

Поширені запитання

Чи можна у 2027 році перевірити 2021 рік за звичайним податком?

Ні, якщо декларацію подали вчасно і без уточнень: строк давності за цей період уже сплив улітку 2026 року.

Чи входить ЄСВ у ці 1095 днів?

Ні. За ч. 16 ст. 25 Закону №2464-VI строк давності для нарахування та стягнення недоїмки, штрафів і пені з ЄСВ не застосовується взагалі, і ст. 102 ПКУ тут ні до чого.

Що робити, якщо в наказі на перевірку стоїть закритий рік?

Зафіксуйте письмове заперечення до початку роботи інспекторів, посилаючись на граничні дати конкретних декларацій, а не на «три роки діяльності».

Чи обнуляє строк давності уточнюючий розрахунок?

Ні, він запускає нові 1095 днів лише щодо сум, які ви виправили. Решта показників тієї самої декларації залишаються за початковим відліком.